Учет нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов

                                                   

3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

        Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведётся на одноименном активном инвентарном счете. Аналитический учет по этому счету организуется по видам нематериальных активов и инвентарным объектам. В частности, к счету Нематериальных активов могут быть открыты субсчета «Права на объекты промышленной собственности», «Права на программы для ЭВМ», «Организационные расходы», «Права пользования земельными участками и природными ресурсами». Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятельности.

      Порядок учетных записей по  поступлению нематериальных активов  не зависит от источника поступления  и использованной суммы расчетов. Принятие к учёту нематериальных  активов, приобретённых за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

Дт 04  Кт 08

      На счете 08 предварительно собираются все фактические затраты на приобретение объекта нематериальных активов и определяется по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 75, 98.

    Аналитический учет затрат по счету 08 ведётся по каждому  приобретаемому нематериальному активу. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.

      Выбытие нематериальных активов  организации происходит в результате  следующих хозяйственных ситуаций:

• реализация, т. е. продажа в экономическом смысле и прекращение полномочий в юридическом смысле на основании договора об уступке прав;
• списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования или по истечению срока действия прав;
• финансовые вложения в уставные фонды других организаций или вклад товарища в простое товарищество;
• безвозмездная передача другим лицам (физическим или юридическим) на основании договора об уступке прав.

    Передача  нематериальных активов в доверительное  управление не является выбытие активов.

      Документальным основанием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием и списанием нематериальных активов, является:

• в случае реализации (уступки прав) – договор об уступке прав, платежные документы и иные документы, подтверждающие получение платежей, акт о выбытии;
• в случае списания по любой причине – акт о списании;
• в случае вложения в уставные фонды –  учредительные документы и договор об уступке прав, а также акт о выбытии;
• в случае внесения нематериального актива в качестве вклада товарища в простое товарищество – договор простого товарищества, договор об уступке прав, а также акт о выбытии;
• в случае безвозмездной передачи – договор об уступке прав.

    К акту необходимо приложить все технические, правовые и расходные документы, относящиеся к этому объекту.

       При списании объекта нематериальных  активов издаётся приказ или  распоряжение руководителя предприятия.

     На основании акта делается запись в карточку по учету нематериальных активов.

      Согласно действующему Плану счетов отдельный счет для учета операций по выбытию нематериальных активов.

      Согласно действующему Плану счетов отдельный счет для учета операций по выбытию нематериальных активов не используется, т. е. операции по выбытию объектов отражаются непосредственно на счете 04. Открытие к этому счету специального субсчета по выбытию нематериальных активов Планом счетов не предусмотрено.

      Для обобщения информации о выбытии нематериальных активов, принадлежащих организации, а также для определения финансового результата от этих операций предусмотрены счета «Продажи» и «Прочие доходы и расходы».

        Счет 90 используется только тогда, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие объекты, является предметом деятельности организации. Во всех остальных случаях используется счет 91.

     Рассмотрим общую схему организации учёта выбытия нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета.

       Если амортизационные отчисления по выбывающим нематериальным активам  отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05, то одновременно со списанием стоимости этих нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

     Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту нематериальных активов производится на счете 04.

       При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с Д 05). После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91, на котором сначала формируется финансовый результат от операции продажи объекта нематериального актива

     В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. 

3.1. Реализация нематериальных активов.

      Продажа нематериальных активов осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

     Продажная цена определяется в договоре. Реализация нематериальных активов подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов нематериальных активов производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

     Финансовый результат от реализации нематериальных активов определяется как разница между продажной и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на финансовые результаты организации, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

    При определении выручки от реализации нематериальных активов необходимо учитывать следующие особенности:

• если реализация нематериальных активов осуществляется нерезиденту с оплатой в иностранной валюте, пересчет выручки в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации;
• выручка от реализации нематериальных активов по договору с условием об отсрочке или рассрочке платежа определятся с учетом суммы процентов за предоставленный коммерческий кредит;
• при реализации нематериальных активов с оплатой за наличный расчет размер выручки увеличивается на сумму налога с продаж в соответствии с правилами, установленными региональным законодательством;
• при реализации нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, а оплата по условиям договора производится в рублях, в выручку включается выполненная суммовая разница.

 

3.2. Списание нематериальных активов по причинам нецелесообразности дальнейшего использования или по истечении срока действия прав.

      Выбытие нематериальных активов  в результате их списания происходит  в основном по истечении срока  их службы и если они полностью  амортизированы. Прежде чем списать нематериальные активы за непригодность, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя на предприятии специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер. Комиссия должна установить причины списания объекта, составив об этом соответствующий акт.

    После этого акт на списание нематериальных активов передаётся в бухгалтерию  предприятия. И на его основании  в инвентарной карточке делается отметка о выбытие актива.

    В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они  относятся.

    Для целей налогообложения убытки от списания нематериальных активов относятся к внереализационным расходам, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.  

    Также существуют некоторые виды выбытия  нематериальных активов:

1. Передача нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность.
2. Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал.
3. Безвозмездная передача нематериальных активов другим организациям.
4. Учет операций, связанных  с предоставлением права на использование нематериальных активов.

 

4. АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

    В соответствии с п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость  нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. ПБУ 14/2000 предусматривает. Что для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость нематериальных активов любого вида.

    АМОРТИЗАЦИЯ – это осуществляемый по определенным правилам учет постепенного переноса части затрат, связанных с приобретением  изнашиваемого имущества, на издержки производства или обращения.

        Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учета определяется в следующих документах:

• в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
• в ПБУ 14/2000;
• в Инструкции по применению Плана счетов.

     Для того чтобы предприятие имело право начислять амортизацию по принадлежащим ему правам – нематериальным активам, должны соблюдаться следующие условия:

• права организации должны быть подтверждены документально и отвечать требованиям гражданского законодательства;
• права должны использоваться в хозяйственной деятельности организации в течении длительного периода (свыше одного года);
• права должны приносить организации доход;
• они должны использоваться при отсутствии уставной деятельности предприятия;
• нематериальные активы не должны принадлежать к категории тех нематериальных активов, по которым не проводится погашение стоимости (начисление амортизации).

     Если вышеуказанные условия соблюдены, то согласно ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, рассчитанным самой организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования тех или иных нематериальных активов.

     Норма амортизации – выраженная в процентах часть первоначальной стоимости нематериальных активов, подлежащая включению в состав текущий издержек производства или обращения (например, за месяц).

     Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит экономические выгоды (доход) организации. Для  отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального объемного показателя, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

    Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету одним из двух возможных вариантов:

• экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, ступающая права на пользование нематериальным активом, либо специалист – оценщик;
• расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериального актива.