Учет нематериальных активов и отражение их в бухгалтерской отчетности

Cреднесписочная численность на предприятии составляет 1383 человека.

Кадры предприятия, непосредственно  связанные с процессом производства продукции, представляют собой промышленно-производственный персонал. К нему относятся все  работники основных, вспомогательных, подсобных и обслуживающих цехов: лабораторий, находящихся на балансе  предприятия, служб, занятых капитальным  и текущим ремонтом оборудования и транспортных средств своего предприятия.

Птицефабрика реализует свою продукцию  в основном в Курской области, а также в других областях России и странах СНГ.

До 80 % продукции реализуется через  фирменную торговую сеть «Красной поляны», которая состоит из 522 фирменных  киосков и магазинов, расположенных  в различных районах 9 областей России.

Производственный и финансовый потенциал предприятия покажем  через основные технико-экономические и финансовые показатели. .

Проанализируем анализ структуры  выручки от продажи продукции  птицефабрики в таблице 1.

 

Таблица 1

 Анализ структуры выручки ОАО «Красная поляна» В тысячах рублей

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Темп роста, 2007г к 2006г, %	Темп роста, 2008г к 2007г, %
1.Объем выручки от продажи  продукции (работ, услуг), птица в живом весе	295	383	420	129,8	109,7
2. Доля от общего объема  выручки, %	0,07	0,07	0,08	-	-
3. Объем выручки от  продажи продукции (работ, услуг), суточные цыплята	102	156	205	152,9	131,4
4. Доля от общего объема  выручки, %	0,02	0,03	0,04	-	-
5. Объем выручки от  продажи продукции (работ, услуг), яйцо	18962	14324	5433	75,5	37,9
6. Доля от общего объема  выручки, %	4,2	2,7	1,0	-	-
7. Объем выручки от  продажи продукции (работ,услуг), мясо, переработанная продукция	402568	483604	529312	131,5	120,1
8. Доля от общего объема  выручки, %	90,0	90,7	95,8	-	-
9. Объем выручки от  продажи, товары и услуги	25242	34759	17362	137,7	49,9
10. Доля от общего объема  выручки, %	4,9	6,5	3,08	-	-
продолжениеТаблицы 1  Анализ структуры выручки ОАО «Красная поляна» В тысячах рублей
11.Объем выручки общий	447 169	533 226	552 732	119,2	103,7

 

За последние 3 года на птицефабрике наблюдается рост объемов выручки  от реализации всех основных видов  продукции: мяса, колбасных изделий  – на 42,4% в 2008г. По отношению к 2006г. – полуфабрикаты пополнили ассортимент  продукции из мяса птицы.

В 2007 году по отношению к 2006 году вырос  объем выручки от продажи суточных цыплят – на 52,9 %. Динамика роста  этого показателя в 2008 году по отношению  к 2007 году также имела место быть – на 31,4%.

На 20% в 2008 году по отношению к 2007 году вырос объем выручки от продажи  мяса и переработанной продукции  – основной (90% от общего объема реализуемой  продукции).

Такая динамика изменения выручки  свидетельствует о расширенном  воспроизводстве хозяйствующего субъекта за счет инвестирования средств в деятельность предприятия из ресурсов ОАО «Агрохолдинг», в которое входит ОАО «Красная поляна».

 

По данным в 2008 году объем производства мяса в живом весе достиг почти 16 тыс. тонн, что на 11,5 % больше, чем  в 2007 году.

Проведенный анализ производства и  реализации продукции показывает, что несмотря на экономические проблемы в отрасли, объем производства и реализации продукции за последние 3 года имеет тенденцию к постоянному росту. Такой высокий объем производства достигнут благодаря вводу в эксплуатацию в декабре 2004 года нового мясокомбината проектной мощностью 12 тонн в смену. Это современный комплекс, оснащенный высокопроизводительным технологическим и холодильным оборудованием ведущих фирм Голландии и Германии (стоимость инвестиционного проекта – 20 млн. руб.).

Выручка от реализации продукции в 2007 году по отношению к 2007 году увеличилась  на 19%, а в 2008 году по отношению к 2007 году. Однако рост затрат на корма, электроэнергию, ГСМ способствовал уменьшению чистой прибыли почти в 5 раз и рентабельности продукции на 29%.

Негативную тенденцию  в ОАО «Красная поляна» имеет  показатель чистая прибыль. В 2008 году по отношению к 2007 году произошло снижение чистой прибыли на 38%.

Рассчитаем основные показатели финансового состояния предприятия  за 2008 год.

1. Коэффициент текущей ликвидности

 

Где ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) – итог V раздела пассива баланса.

Ктл0=355414÷122876=2.9

Ктл1=518076÷335749=1.5

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Где СК (собственный капитал) –  итог III раздела пассива баланса,

ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса,

ТА (текущие активы) – итог II раздела  баланса.

Кос0=(683637-124068)÷355418=1.6

Кос1=(688643-102457)÷518076=1.1

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

 

 

Где Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода,

Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода,

П – период восстановления (утраты) платежеспособности,

Т – число месяцев исследуемого периода.

Квп=[1.5+6/12(1.5-2.9)]÷2=1.1

Расчетные коэффициенты основных показателей  за 2008 год определяются аналогично: Ктло=3, Ктл1=2.9; Кос0=2.2, Кос1=1.6; Квп=1.5.

Прослеживается динамика уменьшения всех показателей по сравнению с  прошедшим периодом. Но значения данных показателей не ниже нормативных, что  позволяет сделать вывод о  платежеспособности и рентабельности предприятия.

Учетная политика – это  принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Формируя учетную политику предприятия, следует исходить из того, что выбранные  предприятием ее положения применяются  и последовательно от одного отчетного  года к другому и факты хозяйственной  деятельности предприятия относятся  к тому отчетному периоду и следовательно, отражается в бухгалтерском учете”, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактов.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

-полноту отражения в бухгалтерском  учете всех факторов хозяйственной  деятельности (требование полноты);

-своевременное отражение фактов  хозяйственной деятельности в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности);

-большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская  создание скрытых резервов (требование  осмотрительности);

-отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовых формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержание перед формой);

-тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости);

2.2 Документальное  оформление и аналитический учет  нематериальных активов предприятия

 

Для руководства хозяйственной  деятельностью необходимо иметь  информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Аналитические счета открываются  в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется  в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении

Аналитический учет нематериальных активов в ОАО «Красная поляна» осуществляют в карточке учета нематериальных активов [Приложение 9]. Карточка (форма № НМА-1) применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности и заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне  карточки изложена краткая характеристика объекта нематериальных активов.

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в ОАО «Красная поляна» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

2.3 Синтетический  учет и отражение в отчетности нематериальных активов ОАО «Красная поляна»

 

Синтетический учет нематериальных активов в ОАО «Красная поляна» бухгалтерия осуществляет на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам.

Счет 04 активный, предназначен для  получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих в ОАО «Красная поляна» на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 Общество осуществляет в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

В ОАО «Красная поляна»  имеется в наличии несколько  видов нематериальных активов. Для каждого вида активов в бухгалтерии открываются соответствующие субсчета, а именно:

- 04-1 «Объекты интеллектуальной  собственности»;

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» на данном предприятии  отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

На счете 04-1 в ОАО  «Красная поляна» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и др.), которые используются в производственной деятельности или  для управленческих нужд предприятия  более 1 года.

ОАО «Красная поляна» в ноябре 2008 г. приобрело исключительные права  на компьютерную программу стоимостью 15 000 руб. и предполагает использовать данную программу в течение 2 лет.

В этом случае бухгалтер предприятия  составит такие записи:

В ноябре 2008 года:

Дт 04 Кт 60- 15 000 руб. – отражены расходы на приобретение программы;

Дт 60 Кт 51 - 15 000 руб. – оплачена программа;

Дт 04 Кт 08 - 15 000 руб. – принята программа к учету в составе нематериальных активов;

С декабря 2008 года по ноябрь 2010 года включительно

Дт 26 Кт 05 - 625 руб. (15 000 руб. : 2 года : 12 мес.) – начислена амортизация программы за соответствующий месяц.

ОАО «Красная поляна» имеет право  получать патенты на изобретения, созданные  ее сотрудниками в процессе выполнения служебных обязанностей. Несмотря на то, что в патенте указываются  имена авторов изобретения, все  же все права на него принадлежат  предприятию. Первоначальной стоимостью такого патента являются фактические  затраты на его создание и доведение  до состояния, пригодного к использованию. Эти затраты в ОАО «Красная поляна» учитываются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», а затем списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Так, например, ОАО «Красная поляна»  в декабре 2008 г. начало производство нового вида сервелата. Сотрудники предприятия  Романова П.Т. и Коновалова А.И. разработали  техническую документацию, изготовили и испытали данную продукцию. Общество выплатило за проделанную работу этим работникам 10 000 руб. Организация уплачивает ЕСН по ставке 26%, и взнос на страхование от несчастных случаев по ставке 0,3%.

В декабре 2008 г. ОАО «Красная поляна» направило в Роспатент  заявку на получение патента на это  изобретение. Предприятие оплатило пошлину за регистрацию патента  в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в размере 5000 руб.в учете ОАО были сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 70 – 10000 руб. - начислена  зарплата авторам изобретения;