Учет нематериальных активов

    Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:

    - правильное оформление документов и своевременное  отражение  в  учете всех случаев движения нематериальных активов;

    - достоверное  определение  результатов  от  списания и прочего выбытия нематериальных активов;

    - контроль   за   сохранностью   нематериальных   активов,  принятых  к бухгалтерскому учету.

                               1.2 Оценка нематериальных активов

    Нематериальный актив согласно п.6 ПБУ 14/07 принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.

   Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолжности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическими расходами на приобретение нематериаль­ных активов, согласно п.8 ПБУ 14/2007, могут быть:[2]

—    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

—    суммы, уплачиваемые организациям за информацион­ные и консультационные услуги, связанные с приобретени­ем нематериальных активов;

—    таможенные сборы и таможенные пошли­ны

—    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с при­обретением объекта нематериальных активов;

—    вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга­низации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

—              иные расходы, непосредственно связанные с приобре­тением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериальных активов, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды( в том числе единый социальный налог)

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

-иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях:

Если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, при оплате приобретаемых нематериальных активов фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолжен­ности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда работников, соответствующие отчисления на их социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

    Оценка нематериальных активов, стоимость   которых   при   приобретении определена  в иностранной  валюте, производится в  рублях   путем  пересчета иностранной  валюты  по  курсу  Центрального  банка  Российской   Федерации, действующему  на  дату  приобретения   организацией    объектов   по   праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

    Стоимость   нематериальных   активов,  по   которой   они   приняты   к бухгалтерскому    учету,   не   подлежат    изменению,    кроме     случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с по­учением патентов, свидетельств, и т.д. Налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) не входят в первоначальную стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы считаются созданными органи­зацией в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работо­дателя, принадлежит организации-работодателю;

—    исключительное право на результаты интеллектуаль­ной деятельности, полученные автором (авторами) по дого­вору с заказчиком, не являющимся работодателем, принад­лежит организации-заказчику;

—    свидетельство на товарный знак или на право пользо­вания наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено за­конодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по­лученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату при­нятия к бухгалтерскому учету.

Если нематериальные активы получены по договорам, пре­дусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денеж­ными средствами, то их первоначальная стоимость опреде­ляется исходя из стоимости товаров (ценностей), передан­ных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (цен­ностей), переданных или подлежащих передаче организа­цией по таким договорам, величина стоимости нематери­альных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Важное значение имеет оценка деловой репутации организации. Величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем при операциях купли-продажи или приватизации организации. В процессе продажи деловая репутация может определяться как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой вех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

    Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение фактической первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.                  

   При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу , следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

  Переоценка нематериальных активов производится путём пересчёта их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года.

  Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равна сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные годы и отнесённые на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

  При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

  Нематериальные активы могут проверятся на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности.                                           

            1.3. Бухгалтерский учет нематериальных активов по их видам

    При организации учета нематериальных  активов  на  предприятии  следует руководствоваться   соответствующими   законодательными    и    нормативными документами.

    В   ряде    случаев, определенных   законодательством,    требуется подтверждение стоимости поступающего   объекта  нематериальных   активов независимым оценщиком, то есть наличие акта оценки.

    Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива.

    В  соответствии  с  Постановлением  Госкомстата РФ от 30  октября  1997 г. № 71а при  постановке на учет нематериальных  активов  используется  лишь одна  унифицированная форма первичной учетной документации - карточка  учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

     Карточка учета нематериальных  активов   применяется  для  учета  всех видов  нематериальных   активов.  Открывается  она  на  каждый    объект   в отдельности.

    На  лицевой   стороне  карточки   указывают   полное   наименование и назначение объекта, первоначальную  стоимость,    срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации,  дату  постановки   на  учет, способ приобретения, документ  о  регистрации  и   основные   сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия,  сумма  выручки от реализации).

    На   оборотной   стороне   карточки  изложена  краткая   характеристика объекта нематериальных активов.

    При выбытии нематериальных активов  составляется  Акт  выбытия,  а  при списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания.

    Если  предприятие  предоставляет другому предприятию право  пользования каким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в:

    - ведомости учета предоставления лицензии  (на  основании  лицензионных договоров);

    - ведомости учета  предоставлении  ноу-хау  (на   основании   договоров о ноу-хау).

    Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно.

    Ведомости  закрываются  после  выбытия  и  списания  объекта  учета  из активов организации.

    На основании  вышеназванных   документов   в   бухгалтерии   информация разносится по счетам:

    08 “Вложения во внеоборотные активы”;

    04 “Нематериальные активы”;

    05 “Амортизация нематериальных активов”;

    19/2 “НДС по приобретенным нематериальным активам”;

    91 “Прочие доходы и расходы”.

    Счет 04 активный, предназначен для получения  информации  о  наличии  и движении  нематериальных   активов,  принадлежащих   организации  на  правах собственности. Учет нематериальных активов  на  счете  04  осуществляется  в первоначальной оценке.

    При  наличии  в организации  нескольких  видов  нематериальных  активов значительной стоимости для  каждого  вида  активов  открываются  субсчета  в соответствии   с   классификацией   нематериальных   активов,  принятой    в организации, например:

    04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;

    04-2 “Отложенные затраты”;

    04-3 “Деловая репутация”;

    04-4 “Прочие объекты”.

Единицей   бухгалтерского   учета   нематериальных   активов   является инвентарный объект. Инвентарным  объектом  нематериальных  активов  считается  совокупность прав, возникающих  из  одного  патента,  свидетельства,   договора   уступки прав и т.п. Основным  признаком,  по   которому   один   инвентарный  объект отличается  от  другого, служит  выполнение  им  самостоятельной  функции  в производстве   продукции,  выполнении  работ  или  оказании  услуг  либо   в использовании для управленческих нужд организации.

    Учет нематериальных активов строится на предприятии в  соответствии   с учетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется: