Учет нематериальных активов

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение Б

Приложение Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

Приложение  Б

КОДЫ

Приложение В

КОДЫ

Приложение  В

КОДЫ

Приложение  В

КОДЫ

Приложение В

КОДЫ

Приложение  В

КОДЫ

Приложение  Г

КОДЫ

Приложение  Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение Г

КОДЫ

Приложение  Г

КОДЫ

Приложение  Г

КОДЫ

Приложение  Г

КОДЫ

Приложение  Г

КОДЫ

Приложение  Г

КОДЫ

Приложение  Г

КОДЫ

КОДЫ

КОДЫ

КОДЫ

КОДЫ

КОДЫ

КОДЫ

КОДЫ

При приобретении нематериальных активов основанием для выполнения записей в бухгалтерских  регистрах являются: договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности (утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н), приобретение нематериальных активов отражается через счет 08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).

По  дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов.

Первоначальной  стоимостью нематериальных активов  признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

Для учета уплачиваемых сумм НДС используется счет 19/2 "НДС  по приобретенным НМА".

В силу тех или  иных причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с  учета.

Основными причинами  списания объектов нематериальных активов  являются:

• непригодность к дальнейшему использованию;
• истечение срока их полезного использования;
• передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
• безвозмездная передача нематериальных активов;
• реализация нематериальных активов

Одновременно  со списанием стоимости этих объектов подлежит

списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации.

Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока  их полезного использования, производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает  в акте причины списания, а также  другие аналитические данные.

На основании  акта, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта  в Карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не ^ уменьшает налогооблагаемую прибыль и должен быть показан  в Справке о порядке определения  данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической  прибыли.

При списании в учете делаются следующие записи:

Дебет 05 Кредит 04 - списывается начисленная  амортизация;

Дебет 91 Кредит 04 - списывается остаточная стоимость объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 91 - определяется финансовый результат - убыток.

Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал  другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной оценки, согласованной  учредителями организации.

Для учета информации о наличии и  движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 "Финансовые вложения".

Дебет 58 Кредит 91/1 - отражается передача вклада в согласованной

оценке;

Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость  переданных

нематериальных  активов;

Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат

Эта прибыль  подлежит налогооблажению в том  налоговом периоде, в котором  была осуществлена передача объекта  НМА.

Если  же согласованная оценка передаваемого  НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток:

Дебет сч. 99 Кредит сч. 91/9

Сумма нанесенного  убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача прав собственности  на товары (работы, услуги) на безвозмездной  основе признается

их реализацией  и облагается НДС.

Таким образом, передающая сторона должна составить счет-фактуру по установленной  форме и уплатить в бюджет НДС  с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмеща- ет из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна  нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой  передачи, даже при отсутствии возможных  расходов, связанных с безвозмездной  передачей объектов НМА.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62 отрицательный результат  от реализации и от безвозмездной  передачи нематериальных активов в  целях налогооблажения не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с безвозмездной передачей  объектов НМА, согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, отражаемым по строке 100 "Прочие операционные

расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Для  целей  налогооблажения  убытки  от  безвозмездной передачи

имущества относятся к внереализационным  расходам.

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете

следующими  проводками:

Дебет 05   Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по

выбывающему объекту;

Дебет 91 Кредит 04 - отнесена на операционные расходы остаточная     стоимость     выбывающего     объекта     без уменьшения

налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС от остаточной стоимости;

Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Очень часто выбытие нематериальных активов  происходит в связи с их реализацией.

Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке  прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов НМА производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Финансовый  результат от реализации НМА определяется как разница между продажной  ценой и остаточной стоимостью объекта  без учета расходов, связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на  финансовые  результаты  организации,   но  не уменьшают

налогооблагаемую  прибыль.

 

Реализация     нематериальных    активов    отражается    в учете

следующими  проводками:

Дебет 62 Кредит 91 - отражена реализация объекта; Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты  по НДС" - начислен НДС; Дебет 05   Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

Дебет 91   Кредит 04 - списана остаточная стоимость, выбывающего объекта;

Дебет 91   Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.

Нематериальные  активы используются длительное время  и в течение этого времени  их стоимость ежемесячно переносится  на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги. Экономический  механизм постепенного переноса стоимости  нематериальных активов на готовый  продукт и накопление денежного  фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных  отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов  и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет, но не более срока действия организации. По окончании срока  полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним  из следующих способов:

• линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Наиболее   распространенным   способом   начисления амортизации является  линейный     способ,   позволяющий     равномерно уменьшать

первоначальную  стоимость объектов НМА.

Согласно  пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные   отчисления по нематериальным активам  отражаются  в бухгалтерском учете  одним из двух

способов:

1. Накоплением   соответствующих   сумм на отдельном   счете - по

кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

2. Уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериального

актива - непосредственно по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования  объектов НМА организации (за исключением  объектов, по которым амортизационные  отчисления списываются в кредит счета 04 "Нематериальные активы"), используется счет 05 "Амортизация  нематериальных активов".

Ежемесячно начисленные  суммы амортизации объектов НМА  отражаются в бухгалтерском учете  по кредиту счета 05 "Амортизация  нематериальных активов" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство:

Дебет сч. 20,25, 26,44 Кредит сч. 05.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и  др.) объектов нематериальных активов  сумма начислений по ним амортизации  списывается со счета 05 в кредит счета 04.

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным  объектам НМА.

При втором способе суммы амортизационных  отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта НМА и списываются  в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Данный способ погашения стоимости  нематериальных активов   используют       применительно   к   неотчуждаемым   их видам (организационные расходы, цена фирмы). Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на ее финансовые результаты (на счет 91) как операционные доходы в течении 10 лет.

При применении второго способа в бухгалтерском  учете организации начисление амортизации  отражается проводкой: Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44Кредит сч. 04.

Погашение стоимости  отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость  которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых  приносит постоянную и неуменьшающуюся  прибыль, - товарные знаки, ноу-хау и  некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

2   КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МАСЛОПРОДУКТ»

Общество с  ограниченной ответственностью Кировский  Завод Молочных Продуктов «Маслопродукт», сокращенное название ООО КЗМП «Маслопродукт» основан в 2001 году.

Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, исполнять  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридический адрес  предприятия: Российская Федерация, г.Киров, Солнечный проезд, 8

Общество имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество осуществляет свою деятельность на основе полного  хозрасчета, самофинансирования и самоуправления. Общество осуществляет правомочия собственника в отношении имущества, материальных и финансовых ресурсов, а также  средств, полученных безвозмездно от заинтересованных, как юридических, так и физических лиц.