Учет нематериальных активов

Данная форма  на предприятии заполняется автоматизированным способом в рамках программы 1С:Предприятие.

Карточку заполняет  бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

Для отражения  поступления нематериального актива за плату в типовой конфигурации предназначен документ «Поступление НМА». Ввод нового документа выполняется  выбором пункт «Поступление НМА» в подменю «Учет

НМА и расходов на НИОКР» меню «Документы»  главного меню программы.

 

 

3.3 Учет поступления нематериальных  активов

 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным

нематериальным  активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

ООО «Маслопродукт» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на бухгалтерскую компьютерную программу 1С предприятие 7.7. Стоимость права составила 55000 р.

Вознаграждение  агента - 11800 р., в т.ч. НДС 1800, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой -5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Для учета  нематериальных активов, принимаемых  организацией к учету, используется счет 04.1 «Нематериальные активы», при  этом в практике хозяйственной деятельности ООО «Маслопродукт» поступление  нематериальных активов происходит только путем приобретения за плату.

 

 

3.4 Учет амортизации нематериальных  активов

 

Путем начисления амортизации по нематериальным активам  предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  отчислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ООО «Маслопродукт» использует линейный метод  амортизации:

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных

отчислений  определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования  объекта.

Пример: На балансе  ООО «Маслопродукт» числятся следуювдие нематериальные  активы,   начисление  амортизации  по  которым производится

линейным способом.

При начислении амортизации линейным способом на себестоимость

продукции (работ, услуг) будет переноситься:

• по промышленному образцу:

- ежегодно: 33,333% (100% : 3 года) или 36 000 руб.* (48 000 руб.

33,333%);

-ежемесячно: 2,78% (100% : 3 года:12мес.) или 1334 руб.* (48 000

руб. * 2,78%);

• по праву пользования программным продуктом:

• ежегодно: 10% (100% : 10 лет) или 600 руб. (6000 руб. * 10%);
• ежемесячно: 0,83% (100% : 10 лет : 12 мес.) 50 руб.* (6000 руб. * 0,83%).

В   бухгалтерском   учете   начисление   амортизации оформляется

следующими  записями:

 

зо

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 05 (04) - отражены амортизационные

отчисления   по   объектам   нематериальных   активов,   используемых в

производственной  деятельности организации.

Для правильного списания амортизационных  отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг) вышеприведенными записями участие нематериальных объектов в  производственном процессе должно быть подтверждено технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами (Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 17 мая 1995 года по делу № К4-Н/918).

 

 

3.5 Учет выбытия нематериальных  активов

 

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит в основном по истечении срока их службы и если они полностью амортизированы. Прежде чем списать нематериальные активы за непригодность, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя на предприятии специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер. Комиссия должна установить причины списания объекта, составив об этом соответствующий акт.

После этого акт  на списание нематериальных активов  передаётся в бухгалтерию предприятия. И на его основании в инвентарной карточке делается отметка о выбытие актива.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для целей  налогообложения убытки от списания нематериальных

активов относятся  к внереализационным  расходам,  но не уменьшают

налогооблагаемую  прибыль.

Также существуют некоторые виды выбытия  нематериальных активов:

1. Передача нематериальных активов в качестве вклада в совместную

деятельность.

2. Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал.
3. Безвозмездная передача нематериальных активов другим организациям.
4. Учет операций, связанных  с предоставлением права на использование нематериальных активов.

Пример: Первоначальная стоимость НМА (лицензии) - 17000 руб., начисленная амортизация — 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента ООО «Маслопродукт» передало НМА ООО «Лотус), получив за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина

-5800 руб.

В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества, учитываются  для целей налогообложения. Организация  вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с  его реализацией. Если остаточная стоимость  объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разни

между этими величинами признается убытком  организации.

Для целей налогового учета, в отличие  от бухгалтерского, и в соответствии со ст.249 гл.25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА

относится к доходам организации.

При списании НМА приказом руководителя ООО «Маслопродукт»

создается специальная  комиссия, которая устанавливает  причины списания, составляет акт, который  передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

 

 

З.б  Инвентаризация нематериальных активов

 

Инвентаризация  нематериальных активов на предприятии  производится

всегда  одновременно с инвентаризацией  основных средств для подтверждения  достоверности статей бухгалтерской  отчетности. По результатам последней  инвентаризации НМА, проведенной в  ноябре 2005 года отклонений от учетных  данных и хищений не обнаружено.

Инвентаризация  нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: -наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

-правильность  и своевременность отражения  нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация  нематериальных активов, произведенная  в ноябре 2006 года отклонений и недостач в бухгалтерском учете ООО «Маслопродукт» не

выявила.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского  учета   как   важнейшего   средства   получения   полной и

достоверной информации об имуществе предприятия  и его обязательствах и

своевременного  доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет  значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда учет данного вида средств  организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно —  правой формы собственности предприятия.

Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.

Особенностью  учета нематериальных активов, в  частности выбытия, является определение  финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой - либо деятельности. Дело в том, что если срок меньше 1 года, то она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов - экспертов).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

 

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. О введении части второй налогового кодекса и внесении изменений в 
некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон от

05.08.00 № Ш-ФЗ.

3. Гражданский кодекс РФ, часть 1 Федеральный закон от 08.07.99 №138-Ф3

и часть2: Федеральный  закон от 17.12.99 №213-Ф3.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ГЕБУ 14/ 2000) . Утверждены приказом Минфина России от 16 октября 2000 г.№91н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49.

7. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» Инструкция Центробанка РФ от 4 октября 1993г. № 18.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34 н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.00 №31 н).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94 н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 года№60н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) , утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года№43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,

утвержденное  приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н.

14. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие - М.: Дело и сервис, 2005

 

15. Балабайченко  Е.Е., Троценко Г.Г. Компьютер для  бухгалтера. Серия

"Учебный курс". -М.: "ACT", Ростов-на-Дону: "Феникс", 2006. - 192с.

16. Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет - 2005. -№ 4 - 11 с.

17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: 
Филинъ, 2005.

18. Бондарь Е.В. «Комментарии к ПБУ  14/2000 «Учет нематериальных

активов» - Российский налоговый курьер», 2006, №1