Учет нематериальных активов

     Отрицательная деловая репутация организации – это скидка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98).

     Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность  на нематериальные активы, а права  на их использование.

     В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку  они неотделимы от своих носителей  и не могут быть использованы без  них. Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы также не относятся к нематериальным активам.

     Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о нематериальных активах  коммерческих организаций (кроме кредитных) определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, Планом счетов бухгалтерского учета.

     Основания приобретения и прекращения прав собственности на объекты нематериальных активов, характеристика их разновидностей, порядок налогообложения раскрываются в Гражданском и Налоговом Кодексах Российской Федерации, Федеральных законах: «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения товаров», «Об авторском праве и смежных правах», «О селекционных достижениях», «О правовой охране топологий интегральных микросхем», «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», в Патентном законе. 

     1.2. Оценка нематериальных  активов

     В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

     Первоначальная  стоимость по объектам нематериальных активов определяется по-разному:

     – объекты, внесенные учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал  – по договоренности сторон (по договорной цене);

     – объекты, приобретенные за плату  у юридических и физических лиц  – по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в  состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых затрат;

     – объекты, полученные по договору дарения  и в иных случаях безвозмездного дарения – по рыночной стоимости  на дату оприходования;

     – объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество – по стоимости обмениваемого  имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;

     – объекты, полученные в обмен на акции  или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами  – на основе рыночных цен на данные объекты, или на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;

     – объекты, произведенные в самой  организации – по стоимости их изготовления.

     Не  включаются в фактические расходы  на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

     При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

     Рыночная  стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно, должна подтверждаться такими документами, как справки  организаций-изготовителей, комитетов  по ценообразованию, экспертные заключения независимых оценщиков. 

     1.3. Учет поступления  и выбытия нематериальных  активов

     Синтетический учет нематериальных активов ведется  на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 04 – активный, предназначен для обобщения  информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся  у организации на правах собственности.

     Аналитический учет нематериальных активов ведется  по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов, выполняющим  самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо при использовании  для управленческих нужд организации.

     Основным  документом в аналитическом учете  нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма  №НМА-1). Она применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших для использования  организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

     Основаниями для заполнения карточек учета нематериальных активов, их корректировки и аннулирования  являются правоохранительные документы  и договоры на соответствующие операции с нематериальными активами, акты приемки-передачи, акты на списание объектов. Операции с объектами нематериальных активов оформляются лицензионным, авторским договорами, договорами коммерческой концессии (франчайзинга), дарения, мены, уступки прав, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, другими видами договоров.

     По  лицензионному договору патентообладатель  обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта  нематериальных активов в объеме, предусмотренном договором, другому лицу, а последний принимает на себя обязанность вносить первому обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве и без регистрации недействителен.

     Исключительное  право на программу для ЭВМ  или базу данных может быть передано полностью или частично другим физическим или юридическим лицам по авторскому договору. Авторские договоры о полной или частичной передаче исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных могут быть зарегистрированы по соглашению сторон в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

     По  договору коммерческой концессии (аренды нематериальных активов) одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право применять в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и другие объекты. Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

     Договором о создании объекта интеллектуальной собственности предусматривается  выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, права на результаты которых принадлежат заказчику.

     В соответствии с договором об уступке  прав одна из сторон на определенных условиях уступает (передает с прекращением действия собственных полномочий) исключительные права другой стороне, которая становится правообладателем.

     К основным операциям поступления  нематериальных активов относится  их получение в собственность  в качестве вклада в уставный капитал, приобретения за плату и безвозмездно, путем изготовления в организации, а также в пользование. Аналогичны основания выбытия нематериальных активов.

     При приобретении нематериальных активов  в основном делаются следующие бухгалтерские  проводки:

     – по приобретенным нематериальным активам  – Д08 К60, 76;

     – суммы НДС по приобретенным нематериальным активам – Д19 К60, 76;

     – затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние  готовности к использованию –  Д08 К60;

     – перечисления за приобретенные нематериальные активы – Д60,76 К51,52;

     – оприходованные нематериальные активы – Д04 К08;

     – оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции – Д08 К75, или Д04 К08;

     – безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления – Д08 К98;

     – передача нематериальных активов в  эксплуатацию – Д04 К08;

     – в дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации – Д98.2 К91.4;

     – принятая к зачету по задолженности  перед бюджетом сумма НДС, относящаяся  к нематериальным активам – Д68 К19.

     Положением  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ/2000 не предусмотрен учет приобретения жилья в составе нематериальных активов. Исходя из продолжительности срока службы (более 12 месяцев) квартиры (комнаты) целесообразно учитывать в составе основных средств.

     Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам – списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций. Для списания нематериальных активов, как и других видов имущества, приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта и составить соответствующий акт. Акт на списание нематериального актива передается в бухгалтерию организации и на его основании в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

     Выбытие нематериальных активов ведется  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91.4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91.4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91.4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91.4 списывается на субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     По  выбытии нематериальных активов  могут быть произведены следующие  бухгалтерские проводки:

     – на сумму накопленной амортизации  – Д05 К04;

     – на остаточную стоимость нематериальных активов – Д91.4 К04;

     – на сумму расходов, связанных с  реализацией – Д91.4 К44, 70;

     – на сумму начисленного НДС – Д91.4 К68;

     – на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов – Д62, 76, 51 К91.4.

     Отражение финансовых результатов от продажи  нематериальных активов имеет вид:

     а) при получении прибыли – Д91.4 К91.9 или Д91.9 К99;

     б) в случае возникновения убытка –  Д91.9 К91.4 или Д99 К91.9. 

     1.4. Учет амортизации  и результатов  инвентаризации нематериальных  активов

     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведенные организациями при их приобретении. Под сроком полезного использования понимается  период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.

     Существует  три способа установления срока  полезного использования:

     1. Срок полезного использования  примерно совпадает со сроком  действия нематериальных активов,  который предусмотрен договором  (права на использование патентов, лицензий).

     2. Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Они утверждаются приказом или распоряжением руководителя (права на использование программного обеспечения для ЭВМ, базы данных).