Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

 

 

__________________

³ Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.2008 .N 129-ФЗ.

 

2. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ  ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ  РАСХОДОВ

 

2.1 Учет и распределение  общепроизводственных расходов

 

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  организации. В частности, на этом счете  могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования; амортизационные  отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого  в производстве; расходы по страхованию  указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в  производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы⁴.

Общепроизводственные расходы  отражаются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда и  др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», списываются в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

 

 

 

 

____________________

⁴ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2007 г. 94н.

 

Таблица 1

ПО ДЕБЕТУ 02 Амортизация основных  средств  04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных  активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости  материальных ценностей 19 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  21 Полуфабрикаты собственного  производства  23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства  и хозяйства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками 69 Счеты по социальному  страхованию 70 Расчеты с персоналом  по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными  лицами 76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери  от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих  расходов 97 Расходы будущих периодов

ПО КРЕДИТУ 10 Материалы  20 Основное производство  23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства  и хозяйства 76 Расчеты с разными  дебиторами  и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 

Если на предприятии принята  цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 можно открыть субсчета:

1 “Общепроизводственные  расходы основного производства”

2 “Общепроизводственные  расходы вспомогательных производств”.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, в их разрезе - по установленной  номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Такая организация учета  общепроизводственных расходов позволяет  предприятиям контролировать исполнение сметы. Для них до утверждения  типовых методических рекомендаций по планированию, учету, калькулированию  себестоимости продукции можно  рекомендовать примерно следующую  номенклатуру статей общепроизводственных расходов:

на ст. 1 “Содержание аппарата управления” относят затраты  на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;

в ст. 2 “Содержание прочего  общепроизводственного персонала” включают затраты на оплату труда  инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся  к аппарату управления цехов, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого  персонала;

на ст. 3 “Эксплуатация  и ремонт производственного оборудования”  относят смазочные, обтирочные, ремонтные  материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих, услуги своих  подсобно - вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних  организаций по содержанию и ремонту  производственного и энергетического  оборудования;

в ст. 4 “Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря” включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением, с  отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;

на ст. 5 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности”  относят затраты по обеспечению  безопасности труда, не имеющие характера  капитальных вложений, промышленной санитарии, другие расходы, предусмотренные  договором;

на ст. 6 “Перемещение груза  внутри хозяйства” относят расходы  на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, стоимость горючего, оплату труда  водителей транспортных средств  и других рабочих, занятых перемещением грузов;

в ст. 7 “Износ малоценных и  быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря  и других предметов” включают суммы  износа этих предметов, стоимость их заточки и ремонта, стоимость  МБП, переданных а эксплуатацию;

на ст. 8 “Прочие общепроизводственные расходы” относят расходы на испытания, опыты, а также другие цеховые  расходы, не предусмотренные предыдущими  статьями;

на ст. 10 “Общепроизводственные  расходы непроизводственного характера” относят потери от простоя, потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы;

Можно воспользоваться статьями аналитического учета общепроизводственных расходов, включенными в ведомость  № 12 к журналу-ордеру № 10.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждому производственному  подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость  продукции основного (дебет счета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.

Если на предприятии имел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет  счета 28 (кредит счета 25)

Остатка по счету 25 на конец  месяца не бывает.

Если структура предприятия  построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы  планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет в  целом по предприятию без разграничения  по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных  расходов на отдельном субсчете счета 26.

 

2.2 Учет и распределение  общехозяйственных расходов

 

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств  управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения; расходы  по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы  отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные  производства производили изделия  и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие  производства и хозяйства выполняли  работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться  в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется  по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и  др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

Таблица 2

ПО ДЕБЕТУ 02 Амортизация основных  средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных  активов 10 Материалы  16 Отклонение в стоимости  материальных ценностей  19 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  21 Полуфабрикаты собственного  производства  23 Вспомогательные производства  29 Обслуживающие производства  и хозяйства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками 68 Расчеты по налогам  и сборам 69 Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом  по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными  лицами  76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами  79 Внутрихозяйственные расчеты  94 Недостачи и потери  от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих  расходов 97 Расходы будущих периодов

ПО КРЕДИТУ 08 Вложения во внеоборотные  активы 10 Материалы  20 Основное производство  23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства  и хозяйства 76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами  79 Внутрихозяйственные расчеты 86 Целевое финансирование  90 Продажи 97 Расходы будущих периодов  99 Прибыли и убытки

 

Предприятия наряду с прямыми  затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо и  непосредственно включены в затраты  основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные  с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые  учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных  расходов. В условиях ручной техники  учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных  расходов использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства.

А. Расходы на управление предприятием:

на ст. 1 “Заработная плата  аппарата управления” относят оплату труда персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой  должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого  персонала;

в ст. 2 “Командировки и  перемещения” включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления;

в ст. 3 “Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших на переговоры для установления сотрудничества;

на ст. 4 “Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны”  относят оплату труда персонала  вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, износ МБП служб охраны, а также обмундирование и спецодежды, другие расходы;

на ст. 5 “Прочие расходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию  в целом, расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

Б. Общехозяйственные расходы:

в ст. 6 “Содержание общеэксплутационного персонала” включают оплату труда  персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение  этого персонала;

в ст. 7 “Служебные командировки работников, не относящегося к аппарату управления” включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

на ст. 8 “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере - износ нематериальных активов;