Учет операций по валютному счету

     В случае осуществления операций по импорту  товаров, получения услуг Российскими  предприятиями уполномоченные банки  выполняют поручения на перевод иностранной валюты за границу, при этом мотивы направления оплаты различны. Это может быть:

     1) оплата стоимости импортируемых товаров;

     2) оплата по товарным документам или документам об оказании услуг;

     3) оплата арбитражных сборов, штрафных санкций и претензии;

     4) погашение задолженности, образовавшейся в результате перерасчетов;

     5) оплата членских взносов в международных организациях и командировочных расходов представителей Российских организаций за рубежом;

     6) оплата векселей;

     7) авансовые платежи по контрактам и др.

     Перевод средств за границу  по поручению клиента производится на основании заявления на перевод. В этом документе перевододатель должен отразить:

     1) сумму перевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в валюте цены контракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то перевододатель приводит точный курс перерасчета одной валюты в другую или способ его определения. Курсовая разница относится на перевододателя и отражается по тому же счету, что и основной платеж;

     2) полное и точное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;

     3) полное и точное наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, номер р/счета в этом банке;

     4) цель и название перевода;

     5) номер и дата договора с иностранным партнером;

     6) способ выполнения поручения (почта, телеграф и др.).

     Кроме того, перевододатель обязан сообщить, на чей счет относятся почтовые и  телеграфные расходы, банковская комиссия, а также представить в банк копию контракта с иностранным  партнером. ¹¹

     Заявления на перевод оформляются в трех экземплярах, первый из которых скрепляется  подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком под расписку на копии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банк составляет телеграфное или почтовое платежное поручение иностранному банку на перевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковских переводов применяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками.

     Если  учесть, что реальное предприятие  может вести одновременно с несколькими  партнерами из разных стран коммерческие, а значит и валютные операции (а это предполагает поступление разной валюты), то потребовалось бы организовывать несколько независимых систем учета, что совершенно нереально. Учет текущих операций может быть построен в двух вариантах.

     Если  предприятие имеет внешнеэкономические  связи с разными странами и  на его валютный счет поступает несколько  видов валюты, то (в зависимости от технологии банковских операций в обслуживающем банке) по счету 52 будет поступать либо несколько выписок банка (по каждому виду валюты), либо в одной выписке помещены поочередно операции совершенные с разными видами валюты. В этой ситуации правильнее применить первый вариант, при котором операции по каждому виду валюты можно учитывать в специальных валютных карточках (аналитических ведомостях) одновременно в натуре и в инвалютных рублях. Это второй уровень учета (после выписок банка).

     Из  выписки банка за определенную дату в графы соответствующих корреспондирующих  счетов по одной строке заносят суммы  валюты поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на день предшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняют конвертацию валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют в соответствующие графы с подзаголовком "Сумма".

     Если  курс рубля на текущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке  умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остатка по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу с корреспондирующим счетом 91-4.

     Если  курс рубля на текущую дату вырос  против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке  умножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток  по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т 52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.

     Если  предприятие имеет только один валютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вариант учета операций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются в сальдо оборотной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.

     По  окончании месяца итоговые данные строки "Итого за месяц" из всех карточек или из сальдо - оборотной ведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета 52-2. Одновременно эти же суммы по правилу "двойной записи" заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либо синтетическому счету.

     Дальнейшая  обработка информации в регистре 52-2 идентична описанной по сч.51. После этого подводят итоги по графам "Д-т" и "К-т" счета.52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке "Сальдо на__" в графе "Д-т". Это 4-й уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо-оборотную ведомость" (5-й уровень учета).

     Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хранении в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведения итогов в сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетный квартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо заносятся в соответствующие строки отчетной формы - "Приложение 5 к балансу".

     Учет  поступления иностранной валюты начинается с появления физической валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностранной валюты". ¹²

2.3 Учет операций приобретения и реализации валюты

 

     Порядок отражения в учете операций приобретения и реализации иностранной валюты изменен с 1996г. и изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности за 1996г. Этот документ устанавливает использование счета 91, поскольку приобретение инвалюты рассматривается как реализация рублевой массы. Согласно письму ГНС РФ от 30.05.96г. № ВГ-4-5/4бн отрицательный результат от приобретения ин валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Предприятие, решившее приобрести инвалюту, заполняет  Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет денежные средства со своего расчетного счета  на специальный счет в банке. При приобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются:

     1) сумма поступивших рублей;

     2) сумма приобретенной инвалюты;

     3) курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки;

     4) размер комиссионных в инвалюте за услуги.

     На  сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91.

     Продажа валюты на внутреннем валютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следует иметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн).

     Предприятие, решившее продать инвалюту, заполняет  Заявление на продажу инвалюты и  поручением перечисляет валюту со своего валютного счета на спецсчет в банке: Д 57 = К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банка перед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57 подлежит переоценке для отражения в рублях. Если банк реализовал инвалюту, он составляет отчет об исполнении сделки, где указываются:

     1) сумма поступившей от клиента валюты;

     2) сумма выручки в рублях;

     3) курс сделки;

     4) курс ЦБ на дату сделки;

     5) размер комиссионных (в рублях).

     Сумма рублевого эквивалента по курсу  ЦБ на дату сделки реализованной инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки в рублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты на счете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Сумма комиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученных рублей с выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91 (Инст.39 п. п 18 и 206).

     Банк  зачисляет на рублевый счет клиента  вырученные рубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются:

     1) сумма поступивших рублей;

     2) сумма приобретенной инвалюты;

     3) курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки;

     4) размер комиссионных в инвалюте за услуги.

     На  сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.

     Согласно  Указа Президента 75% вырученной за экспорт  валюты нужно продать на внутреннем валютном рынке за минусом расходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если есть временный разрыв между поступлением на транзитный счет и списанием с этого счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на день списания средств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Операции по продаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутри страны.

     Купля-продажа  валюты является одной из разновидностей коммерческой деятельности предприятия. Финансовый результат выявляется как разница между рублевыми оценками проданной или приобретенной валюты по официальному курсу и реальному курсу продажи или покупки на одну и ту же дату. В данном случае используются разные виды курса рубля по отношению к инвалюте. Кредитовый оборот по сч.91 представляет собой оценку по реальному курсу продажи, а дебетовый оборот по сч.91 - оценку по официальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разница отражается с К сч.76 в Д сч.91.

     Полученный  доход от продажи валюты отражается проводкой:

     Д91 = К 99.

     Потери  от покупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.

 

2.4 Учет валютной выручки

 

     Валютная  выручка, поступающая за экспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а затем, после выполнения обязательных процедур (продажа части на внутреннем рынке), остаток зачисляется на текущий валютный счет предприятия. При поступлении выручки на счет валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления на транзитный счет. Курсовые разницы по валютному счету выявляются в течение месяца или на первое число каждого месяца в зависимости от положений учетной политики. ¹³

     Согласно  инструкции ЦБ РФ, в соответствии с  Указом Президента РФ предприятия и  организации, независимо от форм собственности, включая предприятия с участием иностранного капитала, обязаны производить  продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки по рыночному курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России - в его Валютный резерв.