Учет основных средств на примере СПК "Казанский"

      Поступившее на склад СПК «Казанский» оборудование для установки оформляют Актом о приёмке оборудования (форма № ОС-14). В Акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приёмной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад Акт о приемке является предварительным, составленным по наружному осмотру. [см. Приложение №2]

      Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют в колхозе Актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) с указанием в нём монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители СПК «Казанский» и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

      На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, комиссия колхоза составляет Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В нём указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы  для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители колхоза, подрядчика и организации-исполнителя.

      Приемки законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляются в колхозе Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) [см. Приложение № 3]. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ – по договору). Акт подписывают работник отдела, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель отдела, производящего реконструкцию и модернизацию, после чего Акт сдают в бухгалтерию СПК «Казанский», которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учёту основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, его составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

      Внутреннее  перемещение основных средств из одного участка в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют в колхозе Актом (накладной) на внутреннее перемещение объектов основных средств (Форма № ОС-2). Акт-накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остаётся у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

      Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют в СПК «Казанский» Актом на списание основных средств (форма № ОС-4) [см. Приложение № 4]. А списание грузового или лёгкого автомобиля, прицепа – Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4-А). Если списывается группа основных средств, то в колхозе составляются Акт формы № ОС-4-Б.

      В Актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания. 
 
 
 

3.2 Порядок организации  синтетического и аналитического учета основных средств 

      Основным  регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер Акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

      Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии СПК «Казанский» на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учёта однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковую производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

      При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке в колхозе открывают справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утверждённым распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

      Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (Актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел колхоза.

      Для управления основными фондами СПК  «Казанский» в аналитическом  учете выделены группы основных средств по различным признакам: по месту нахождения или закрепления, по степени мобильности и т.д.

      Так, например, по месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа, и причину выбытия. Также ведется учёт объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и передают по месту нахождения. В бухгалтерии СПК «Казанский» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

      Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих СПК «Казанский» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

        01 «Основные средства» (активный);

        02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

        91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

      Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих колхозу на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

      По  дебету счета 01 "Основные средства" отражают:

1. поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;
2. суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
3. сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

      По  кредиту счета 01 "Основные средства" отражают:

1. выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;
2. частичные ликвидации;
3. сумму уценки стоимости основных средств.

      Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд), до 1 января 2000 г. оформлялось следующей записью Дт 01  Кт 75.

      С 1 января 2000 г. сумма дебиторской  задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал колхоза отражается по дебету счёта 75 и кредиту счёта 80. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

      Дт 08  Кт 75 – получено основное средство в счет вклада в уставный капитал;

      Дт 01  Кт 08 -  основное средство принято в эксплуатацию и определена его первоначальная стоимость.

      Основные  средства, приобретённые СПК «Казанский» за плату у других организаций и лиц, а также созданные в нем самом, отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также  в качестве субсидий правительственного органа, до 1 января 2000 г. отражали в бухгалтерии колхоза по дебету счёта «Основные средства» и кредиту счёта «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счёта «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения), а с 1 января 2000 г. – по дебету счёта 01 и кредиту счёта 99 в составе внереализационных доходов.

      При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя способами:

        1) в момент принятия основных  средств к учёту в первоначальной  стоимости;

        2) по мере начисления амортизации  по принятым основным средствам.

      Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистра-

      ции объектов и др.

      При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 в дебет счёта 91. Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

      Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счёта 91 на счёт 99.

      При списании основных средств в бухгалтерии СПК «Казанский» составляются следующие записи:

      Дт 02  Кт 01- на сумму амортизации объекта

      Дт 91  Кт 01 - на остаточную стоимость объекта;

      Дт 91  Кт 70;  Дт 76  Кт других счетов - на расходы по демонтажу объекта;

      Дт 10 Кт 91 - на стоимость полученных от списания объекта материалов;

      Дт 91 Кт 99 - на сумму прибыли от списания объекта;

      Дт 99  Кт 91  -на сумму убытка от списания объекта.

      При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредит счёта 01. В дебет счёта 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счёта 68 «Расчёты по налогам и соборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства» и др.

      При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают  с кредита счёта 01 в дебет счёта 91, а сумму амортизации – с  кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транс-

      понтировке  по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передаче основных средств списывают со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

      Основные  средства, переданные в счёт вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счёт вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают в СПК «Казанский» по остаточной стоимости в дебет счёта 58 «Финансовые вложения» с кредита счёта 01, а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счёта 91 с кредита соответствующих счетов.

      Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счёту 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается в бухгалтерии СПК на счёте 91 в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счёт 58 и кредитуют счёт 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58.