Учет основных средств на примере СПК "Казанский"

      Вместо  двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счёт вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

      Дт 58 – на согласованную стоимость

      Кт 01 – на остаточную стоимость

      Кт 91 – на превышение согласованной стоимости над остаточной;

      Дт 91 – на превышение остаточной стоимости над согласованной.

      По  окончании отчётного периода (месяца, квартала) бухгалтер СПК «Казанский» определяет разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчёту счёта 91 и списывает её на счёт 99. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

      Выявленные  при инвентаризации неучтённые на балансе СПК «Казанский» основные средства подлежат оприходованию по дебету счёта 01 с кредита счёта 91 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц

      В старом плане счетов учёт выбытия  основных средств велся на активно-пассивном счёте 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В новом плане счетов – на счете 91 "Прочие расходы и доходы".

      Для учёта выбытия основных средств  к счёту 01 может открываться субсчёт  «Выбытие основных средств». В дебет  этого субсчёта переносят стоимость  выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 на счёт 91. По дебиту счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а так же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС по основным средствам, а по кредиту – суммы амортизации по выбывшим. 

3.3 Инвентаризация  

      В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

      Инвентаризация  основных средств заключается в  проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

      Проведение  инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

      Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем СПК «Казанский» Денисовым И.Н., за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

      Независимо  от принятой учетной политики колхоза проведение инвентаризации обязательно:

      -  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

      - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года;

      -   при смене материально ответственных лиц;

      - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

      - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      - при реорганизации или ликвидации колхоза;

      - в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

      Проводит  инвентаризацию основных средств комиссия, которая до начала инвентаризации проверяет  наличие и состояние инвентарных  карточек (книг), технических паспортов  или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые СПК «Казанский» в аренду.

      Персональный  состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом, постановлением или распоряжением Денисова И.Н., который оформляется по унифицированной форме № ИНВ-22 «ПРИКАЗ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации».

      В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические (эксплуатационные) показатели. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности колхоза.

      Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в СПК применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1.

      При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись  сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и амортизации оформляются соответствующими актами.

      Основные  средства вносятся в описи по наименованиям  в соответствии с прямым назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

      Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и  др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

      Временно  отсутствующие основные средства (отправленные на капитальный ремонт и т. п.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.

      На  основные средства, непригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с  указанием времени ввода в  эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ и т. п.).

      Отдельная опись также составляется на основные средства, находящиеся на ответственном  хранении и арендованные. В этой описи дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное  хранение или в аренду.

      Данные  инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

      Сличительные  ведомости составляются при выявлении  расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

      Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются  сличительные ведомости по форме  № ИНВ-18 «Сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».

      Сличительная  ведомость составляется в двух экземплярах  бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу или  лицам.

      Результаты  инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № ИНВ-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

      Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

      Заключение  по результатам инвентаризации оформляется  протоколом, который утверждается руководителем колхоза.

      Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

      Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.

      Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения  фактического наличия основных средств  с данными бухгалтерского учета  регулируются в соответствии с п.З. статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

      - излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

      - недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты колхоза;

      При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.

      Для определения рыночной стоимости  излишков основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, могут  быть использованы следующие сведения и данные:

      - данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

      - сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

      - сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

      - экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

      Определенная  таким образом рыночная стоимость  может быть принята в качестве первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким образом первоначальную стоимость.

      В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дт 01 Кт 91.

      При выявлении недостач основных средств  материально ответственные лица также должны дать соответствующие  объяснения.

      После выяснения всех обстоятельств возникновения  недостач основных средств руководитель СПК принимает решение о порядке их списания.

      Остаточная  стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для  выяснения причин и виновников: Дт 94 Кт 01. В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:

      Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94. При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Дт 98-4, Кт 91.

      При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Дт 91 Кт 94.

      Для целей исчисления налога на прибыль  излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации, учитываются СПК «Казанский» в составе внереализационных расходов.