Учет основных средств

Компания согласно МСФО (IAS) 16 может  выбрать одну из двух моделей учета  последующей оценки:

1) модель учета по первоначальной  стоимости; 

2) модель учета по переоцененной  стоимости.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 допускает  применение модели учета основных средств  к отдельным группам основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость – наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

Переоценке подлежат не отдельные  объекты основных средств, а вся  группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость  объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками.

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

1) сумма накопленной амортизации  на дату переоценки переоценивается  в той же пропорции, что и  изменение балансовой стоимости  актива до вычета амортизации;  при этом после переоценки  балансовая (остаточная) стоимость  актива равняется его переоцененной  стоимости; 

2) сумма накопленной амортизации  на дату переоценки списывается  на уменьшение балансовой стоимости  объекта до вычета амортизации,  после чего полученный результат  переоценивается до справедливой  стоимости. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»  определяет амортизацию – как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость – фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Ликвидационная стоимость – это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.

Например, организация приобрела  легковой автомобиль и приняла его  к учету по фактическим затратам на приобретение – 20000 д.е. Установлен срок полезной службы автомобиля – 3 года (политика компании состоит в том, что автомобили срок более трех лет обмениваются с доплатой на новые). По оценкам компании, сделанным на дату признания актива, по истечении трех лет можно будет продать за 11200 д.е. Расходы на оформления сделки составят 200 д.е.

Величина ликвидационной стоимости равна 11000 д.е. (11200 – 200), а амортизируемая стоимость – 9000 д.е. (20000 – 11000). Ежегодная сумма амортизационных расходов при линейном методе составит – 3000 д.е. (9000 / 3).

Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы: ожидаемого объема использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или фактической производительности; предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования (количества смен), программы ремонта и обслуживания, условий хранения; технологический и моральный износ; юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств  определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта  работы с аналогичными активами и  иными объективными факторами.

Срок полезного использования  также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного  средства сверх первоначально установленных  нормативов или становится более  эффективной политика компании в  области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 не устанавливает  закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод. Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива. 
Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств. Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного  использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме  продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация  более не предполагает получение  выгод связанных с ним. Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств  определяется как разность между  суммой поступлений от выбытия и  балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках. Неиспользуемые основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с  МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна: первоначальной за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости); переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

В финансовой отчетности подлежит раскрытию  следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:

1. способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
2. используемые методы амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5. сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
6. движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
7. увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
8. убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
9. амортизацию;
10. чистые курсовые разницы и прочие изменения.
11. Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.
12. В отношении основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:
1. способ и дата переоценки активов;
2. факт привлечения независимого оценщика;
3. методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
4. балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
5. результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.
6. Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ   ХАРАКТЕРИСТИКА     ЗАО «ТБИЛИССКИЙ САХАРНЫЙ ЗАВОД»

 

2.1   Характеристика  финансово-экономической деятельности  ЗАО .            «Тбилисский сахарный завод»

 

Тбилисский сахарный завод  – это современное предприятие  с высоким уровнем механизации, автоматизации основного производства и вспомогательных подразделений, известное далеко за пределами края своими технико-экономическими показателями, качеством продукции, отвечающим требованиям  мировых стандартов, высоким уровнем  культуры производства и современными формами организации труда.

В настоящее время предприятие  представляет собой Закрытое акционерное  общество «Тбилисский сахарный завод», образованное путем преобразования Товарищества с ограниченной ответственностью «Тбилисский сахарный завод». Общество учреждено на неограниченный срок деятельности.

Хозяйственная деятельность завода направлена на производство, заготовку, переработку сахарной свеклы и сахара-сырца, производство и реализацию сахара, а также продуктов на его основе.

Основными видами деятельности предприятия являются:

• производство сахара из сахарной свеклы и сахара-сырца, и сопутствующих ему продуктов (жом, меласса и т.п.) и их переработка;
• строительная деятельность. Производство стройматериалов, строительных конструкций и металлоконструкций;
• изготовление кондитерских изделий и изделий из кукурузы;
• переработка маслосемян подсолнечника и производство сопутствующих продуктов (подсолнечная масло, жмых, халва и т.п.);
• коммерческая и посредническая деятельность, оптовая и розничная торговля;
• оказание услуг по ремонту техники;
• производство тепло- и электроэнергии, оказание услуг по отпуску электроэнергии и теплоэнергии;
• оказание медпомощи работникам завода и членам их семей;
• в установленном порядке издание информационных, рекламных, методических печатных материалов;
• внешнеэкономическая деятельность;
• оказание железнодорожных и автоуслуг;
• оказание коммунальных и бытовых услуг;
• оказание услуг по хранению материальных ценностей;
• оказание услуг связи;
• производство товарной извести и ее реализация.

Основными рынками приобретения сырья являются хозяйства Тбилисского  района и близ лежащих районов. Предприятие  работает в основном на давальческом сырье. Главным поставщиком сахара-сырца  является ЗАО «СДР».

Уставный капитал предприятия  составляет 50091 рубль. Он составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных  акций). Учредителем является юридическое  лицо ООО «СДИ».

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая  имущество, переданное ему акционерами  в счет оплаты акций. Общество размещает  только обыкновенные акции. Все акции  являются именными и выпускаются  в бездокументарной форме., они имеют одинаковую номинальную стоимость и представляют их владельцам одинаковый объем прав. Обыкновенные акции Общества являются голосующими акциями по всем вопросам компетенции общего собрания, кроме случаев, установленных действующим законодательством.

Акционеры – владельцы  обыкновенных акций имеют право  на получение дивидендов, а также участвуют в распределении имущества общества в случае его ликвидации в порядке третьей очереди, после выплат в соответствии со ст. 75 ФЗ «Об акционерных обществах», после выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов.

Дивидендом является часть  чистой прибыли Общества за отчетный финансовый год, распределяемая среди  акционеров пропорционально имеющихся  у них акций. Общество вправе один раз в год объявлять о выплате дивидендов по разрешенным акциям. Выплата объявленных дивидендов является обязанностью Общества. Общество несет ответственность перед акционерами за неисполнение этой обязанности в соответствии с действующим законодательством. Решение о выплате годовых дивидендов, в размере годового дивиденда и форме его выплаты принимается общим собранием акционеров. Размер годовых дивидендов не может быть больше регламентированного советом директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами, а с согласия акционера могут выплачиваться имуществом или ценными бумагами.

Высшим органом общества является общее собрание его акционеров. В зависимости от применяемых  способов голосования общее собрание акционеров может проводиться в  трех формах: очная, заочная и смешанная. Общее собрание акционеров бывает двух видов: годовое и внеочередное. Годовое  собрание проводится не ранее, че6м  через два и не позднее  чем  через шесть месяцев после  окончания финансового года. Внеочердно6 общее собрание проводится по решению Совета директоров.

Рабочими органами собрания являются: