Учет основных средств

     Рис. 1. Условная структура баланса

ИК - инвестированный капитал, ЧОК - чистый оборотный капитал, 
ЗК - заемный капитал

     Активы  организации по сроку  использования подразделяются на:

• Внеоборотные или постоянные активы (ПА) - ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.). Внеоборотные активы составляют I раздел актива Баланса.
• Оборотные /текущие/ активы (ТА) или оборотные средства - ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года.Оборотные активы составляют II раздел актива Баланса .
• Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).

     Величину  собственного капитала предприятия характеризует III раздел Баланса "Капитал и резервы". Статьи, входящие в III раздел, отражают структуру собственных средств организации, в частности, величину уставного (объявленного) капитала, дополнительного капитала (возникающего в результате переоценки фондов), величину накопленной нераспределенной прибыли или убытков компании. В балансе, действующем до 2000 года, непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года были выделены в отдельный раздел актива - "Убытки".

     Заемный капитал разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) и краткосрочные обязательства - текущие пассивы. Долгосрочные и краткосрочные пассивы отражаются соответственно в IV и V разделах Баланса.

     С точки зрения возможности "безопасного" использования в течение длительного  срока (в основном для финансирования постоянных активов), долгосрочные обязательства приравниваются к собственному капиталу и составляют вместе с ним инвестированный капитал.

     Инвестированный капитал рассчитывается для целей  анализа и не выделен в исходном Балансе как отдельный раздел.

     Основной  принцип бухгалтерского учета состоит  в равенстве общих величин  активов и пассивов (сальдо Баланса). Используя приведенные выше обозначения, его можно записать так:

     ВБ = ВА = ВП = ПА + ТА + Уб = СК + ЗК = ИК + ТП

     где ВБ - валюта Баланса, ВА - всего активов, ВП - всего пассивов, ТП - текущие пассивы.  

     Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам:

     1) время составления;

     2) источник составления;

     3) объем информации;

     4) характер деятельности;

     5) форма собственности;

     6) объект отражения;

     7) способ очистки;

     8) по расположению актива и пассива;

     9) по форме отражения оборота.

     По  времени составления  бухгалтерские балансы  могут быть:

     1) вступительный или начальный баланс – перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

     2) текущий баланс – периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:

     а) начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода;

     б) заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода;

     в) промежуточный баланс – составляется за период между началом и концом отчетного периода;

     3) ликвидационный баланс – характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

     4) разделительные балансы – составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;

     5) объединительный баланс – составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

     По  источникам составления  балансы подразделяются на:

     1) инвентаризационные балансы – составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;

     2) книжный баланс – составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);

     3) генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

     По  объему информации балансы  подразделяются на:

     1) единичные балансы – отражают информацию о деятельности только одной организации;

     2) сводные балансы – отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

     В таких балансах отдельные графы  отражают состояние средств отдельных  организаций, а графа «Всего»  характеризует общее состояние  средств всех организаций в целом.

     По  характеру деятельности бывают:

     1) баланс основной деятельности – соответствующий уставной политике в организации;

     2) баланс неосновной деятельности – отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т. д.).

     По  формам собственности балансы могут быть представлены

     в зависимости от установленной организационно-правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий  и т. д.

     По  объекту отражения  балансы подразделяются на:

     1) самостоятельный баланс – такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;

     2) отдельный баланс – этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

     По  способу очистки:

     1) баланс-брутто – включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

     2) баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

     По  расположению актива и пассива баланса:

     1) баланс в форме счета – в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;

     2) баланс в форме отчета – в нем последовательное расположение актива и пассива.

     По  форме отражения  оборота:

     1) сальдовый баланс – составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

     2) оборотный баланс – помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

     К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

     Правдивым является баланс, который был составлен  в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.

     Условие правдивости баланса – достоверность  записей в документах, которые  обосновывают показатели баланса.

     Приемы  вуалирования:

     1) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует учитывать;

     2) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т. е. те суммы, которые должны отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из другой; при этом в баланс попадает только разность между ними (сальдо);

     3) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

     4) неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем следовало) создание фондов и резервов организации;

     5) несписание сумм на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

     6) включение в бухгалтерский баланс чужого имущества;

     7) составление баланса на основании данных, не обоснованных документацией.

 

Задание 3.

 

1. Составить бухгалтерский баланс предприятия  на начало отчетного периода.
2. Используя начальный оборотный баланс, отразить изменения в бухгалтерском балансе (на конец отчетного периода), оборотном балансе и на счетах, вызываемые каждой хозяйственной операцией.

Журнал  хозяйственных операций