Учет прибыли и убытков учхоза Байкал

- применение  для учета хозяйственных операций  журналов-ордеров, запись в которых  ведется по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета, объединение систематической записи с хронологической;

- отражение  хозяйственных операций в разрезе  показателей, необходимых для  контроля и сопоставления отчетности.

При данной форме  учета данные документов непосредственно или с помощью вспомогательных ведомостей, используемых для  первоначальной группировки исходных данных записывают в журналы-ордера, представляющие собой таблицы шахматной формы, построенные по кредитовому признаку. В графах указывают дебетуемые счета и суммы операций.

Журналы-ордера используют в течение месяца для  записей операций по отдельному синтетическому счету или нескольким взаимосвязанным  счетам. Итоги за месяц журналы-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. Каждый отдельный журнал-ордер является регистром хронологического и синтетического учета.

Такой принцип  построения учетных регистров позволяет  осуществлять одновременно запись в  два счета, что устраняет повторение оборотов в регистрах, экономит труд, вносит стройность и порядок в записи.

Организацию бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия, проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

 

 

 

 

Схема 2.

Схема ведения бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме счетоводства в Учхозе «Байкал»

 

 

 

 

 

 

Кредитовый  оборот переносят в Главную книгу  с соответствующего журнала, а обороты  по дебету записывают в книгу  из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной  книге подсчитываются суммы оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо, они должны быть равны.

По данным журналов-ордеров и Главной книги  составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Данная форма  учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам  журнально-ордерной формы учета  следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Применение  той или иной формы учета должно отражаться в учетной политике предприятия. В Учхозе «Байкал» отсутствует официально утвержденный приказ об учетной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Учет прибылей  и убытков

3.1. Формирование  финансового результата

Финансовый результат  представляет собой разницу от сравнения  сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами  означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка  соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от:

• Рентабельности производства;
• Организации производства;
• Сбыта продукции;
• Обеспеченности собственными оборотными средствами.

Финансовое состояние предприятия  отражает его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложения собственного капитала.

В соответствии с пунктом 79 Положения по бухгалтерскому учету  и отчетности №34н бухгалтерская  прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела 8 Плана счетов бухгалтерского учета:

90 “Продажи”;

91 “Прочие доходы и расходы”;

99 “Прибыли и убытки”.

 

Схема 2.

Формирование финансового  результата

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Общий принцип отнесения  доходов и расходов на указанные  счета следующий:

• Счет 90 “Продажи” - только доходы и расходы по обычным видам деятельности:
• Счет 99 “Прибыли и убытки” – только поименованные в Плане счетов доходы и расходы:
• Потери, расходы  и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, авария, пожар, национализация и т.п.);
• Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций;
• Прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”;
• Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.
• Счет 91 “Прочие доходы и расходы” – все другие расходы и доходы, за исключением относимых на счета 90 и 99. Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90-9 “Прибыль или убыток от продаж”). Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 90 (субсчет 90-9 “Прибыль или убыток от продаж”).

Счет 90 “Продажи”  является сопоставляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 “Продажи” формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 “Прочие  доходы и расходы” отражаются все  прочие операционные и внереализационные  доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также  расходы по уплате налога на прибыль). В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате. При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», Кредит 90-1 — отражается договорная (продажная) стоимость товаров;

Дебет 90-2  Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», — списывается себестоимость производства;

Дебет 90-2 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списывается стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.

Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам ведется: по каждому виду оказанных услуг, себестоимости, НДС.

Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж

Как правило, все показатели бухгалтерского учета, определяющие финансовый результат по обычным видам деятельности организации, формируются в соответствии с принципом бухгалтерского учета - начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В связи с этим при определении выручки для целей налогообложения «по отгрузке» принимаются данные бухгалтерского учета. При выборе организацией метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» данные ее бухгалтерского учета по продажам требуют приведения их в соответствие с оплаченной частью выручки. В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре купли-продажи, в соответствии с принципом начисления по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате. В таком размере выручка (с учетом НДС) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи». При определении финансового результата и показателей бухгалтерской отчетности выручка уменьшается на сумму начисленного налога на добавленную стоимость и других аналогичных налоговых вычетов.

Сумма НДС, как  показателя, влияющего на размер «чистой» выручки и финансовый результат, также зависит от приведенных  выше факторов, так как является производной от величины выручки. Размер себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете зависит от порядка определения этого показателя производства продукции — правил ее оценки. Формироваться себестоимость производства продукции может в размере:

- фактических  затрат по производству;

- нормативной (плановой) стоимости;

- прямых затрат;

- стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов.

Однако для целей  налогообложения при всех методах  определения выручки себестоимость  должна приниматься в размере всех затрат по производству продукции (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов).

Порядок определения себестоимости проданной продукции зависит от методов бухгалтерского учета себестоимости продукции. Так, в производствах, осуществляющих учет затрат по видам продукции, себестоимость проданной ее части считается прямым способом. Там, где невозможно (или нерационально) вести учет затрат по видам продукции, распределение производственной себестоимости осуществляется расчетным путем, как правило, исходя из процента, определенного как отношение себестоимости, учтенной в незавершенном производстве на начало отчетного периода с учетом себестоимости производства продукции за отчетный период к их договорной стоимости и умноженного на объем проданной продукции за отчетный период по договорной стоимости.

В соответствии с Планом счетов организации ведут  учет продаж на счете 90 на следующих  субсчетах:

          1.  Счет 90-1 «Выручка» — применяется для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

2. Счет 90-2 «Себестоимость  продаж» — применяется для  учета себестоимости продаж, по  которым на субсчете 90-1«Выручка»  признана выручка.

3.  Счет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»  — применяется для учета сумм  налога на добавленную стоимость,  причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

4. Счет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» — применяется  для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц.

1) записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» суммируют и накапливают в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», сальдо по которому также числится в учете до конца года.

 

                                                                                                                     Схема 3

Корреспонденции по счету 90 «Продажи»  за 2002г

Счет 90 «Продажа» (тыс. руб.)

Дт Кт

Начальное сальдо = 0 Начальное сальдо = 0

 Дт                   43                Кт                            Дт                        50                  Кт

       2416 15

 

Дт                    23                      Кт                               Дт                51                Кт

355 96

Дт               41                     Кт

                         200                                             Дт      60              Кт

                                                                                            125

Дт           68 «НДС» Кт

    119      Дт         62             Кт                               

                                                                                            3317

Дт              68 «НП»                 Кт                                      

   34

 

Дт                   99                        Кт

     429 

 

Оборот по Дт    3553                Оборот по Кт  3553                                                

На конец года сальдо нет

 

Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах;

2) по окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дебет 90-1 Кредит 90-9 –3400 тыс. руб. - выручка;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 – 2971 тыс. руб. — себестоимость

         Организации, завершая бухгалтерский  учет операций в Главной книге типовой формы, для учета расходов по дебету счета 90 по их видам используют соответствующие графы: учет себестоимости продаж, НДС, прибыли. Данные в Главной книге по указанным графам ежеквартально и ежегодно подсчитываются по итоговым оборотам.

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся  на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99, может  быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

курсовые валютные разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные  расходы.