Учет прибыли и убытков учхоза Байкал

В отчете о прибылях и убытках  расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы — в случае их возникновения.

Если по обычным видам деятельности учет продаж ведется на счете 90, то по прочим доходам и расходам (операционным и внереализационным) отчетного года (кроме чрезвычайных доходов и расходов) учет ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Прочие доходы и расходы на счете 91 систематизируются по следующим субсчетам:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих  доходов и расходов".

Записи по указанным  субсчетам производятся в следующем  порядке.

По субсчету 91-1 отражаются кредитовые записи по прочим доходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  предприятия, — в корреспонденции  с дебетом счетов учета расчетов  денежных средств;

поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, —  в корреспонденции с дебетом  счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, —  в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции  со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции с дебетом счетов по учету финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции с дебетом  счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные  с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов";

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции с дебетом  счетов учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,— в  корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, — в корреспонденции с дебетом счетов учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы —  в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств, финансовых вложений и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными, — в корреспонденции с дебетом  разных счетов. По субсчету 91-2 отражаются дебетовые записи по прочим расходам в разрезе корреспондирующих  счетов, в том числе:

расходы, связанные с  предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции  с кредитом счетов учета затрат;

расходы по операциям с тарой — в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

проценты, учитываемые  организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции  с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки  за·нарушение условий договоров, уплаченных или признанных к уплате, — в  корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся  на консервации, — в корреспонденции  с кредитом счетов учета затрат;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в  корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, начислений амортизации и др.;

возмещение причиненных  организацией убытков — в корреспонденции  с кредитом счетов учета расчетов;

отчисления в резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции с кредитом счетов учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, других долгов, не реальных для  взыскания, — в корреспонденции  с кредитом счетов учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы —  в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с  рассмотрением дел в судах, - в  корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереа-лизационными, — в корреспонденции с кредитом разных счетов.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с дебета или кредита субсчета 91-9 (в зависимости от того, куда было перечислено в результате сопоставления оборотов субсчетов 91-1 и 91-2) на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                    Схема 4

Корреспонденции по счету 91 «Прочие доходы и расходы»  за 2002г

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» (тыс. руб.)

Дт Кт

Начальное сальдо = 0 Начальное сальдо = 0

 Дт                  62                   Кт                            Дт                    86                     Кт

       115 357

 

Дт                   01                   Кт                               Дт              86                  Кт

22,6 179

Дт               08                   Кт

                         666,4                                     Дт                  99                Кт

                                                               268

Оборот по Дт     804                           Оборот по Кт   804                                              

На конец года сальдо нет

Счет 99 “Прибыли и убытки”  синтетический сопоставляющий счет, предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Записи на нем ведутся накопительно в течении года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный год должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф.№2).

Счет 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”. Сумма  чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности СПК  формируется из двух слагаемых:

1. Реализационный результат, т.е. полученный от реализации продукции (работ, услуг);
2. Внереализационный финансовый результат

Реализационный финансовый результат  учитывается на счете 90 “Продажи”.

Прибыль от реализации определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ и затратами на ее производство и реализацию.

Выявление финансового результата от реализации продукции текущего года возможно лишь в конце года, так как только в это время можно определить ее фактическую себестоимость. Поэтому в течении года реализованную продукцию списывают на дебет счета 90 “Продажи” в плановой себестоимости. До фактической ее доводят в конце года путем корректировочных записей после проведения расчетов по себестоимости.

Финансовый результат от продажи  – это разница между выручкой, полученной за проданную продукцию  и фактической себестоимостью проданной  продукции. Если выручка больше себестоимости, то результат от реализации – прибыль (дт90, кт99), а если себестоимость больше выручки, то убыток.

В 2002 году «Учхоз» получил прибыль  на сумму 429 тыс. руб. Следовательно, составляется проводка Дт 90, Кт 99. Выявленный финансовый результат списывается со счета 90 вышеуказанной проводкой, счет 90 закрывают, и в заключительном балансе он не фиксирует.

Схема 5 .

Корреспонденция счета 99 “Прибыли и  убытки” за 2002 г

99 “Прибыли и убытки” (тыс.  руб.)

Дт                                                                                             Кт

                               

           Дт    91       Кт                      Дт        90       Кт

                        268                               429

                                           

           Дт     10        Кт

                        88                             

           Дт     23        Кт

                        54                             

 

           Дт    84       Кт                     

                        19                                              

  

     Оборот по Дт 429                                          Оборот по Кт 429

На конец года сальдо нет

 

3.2  Формирование налогооблагаемой  прибыли.

В налоговой системе РФ, согласно положениям Закона “Об основах налоговой  системы РФ”, налог на прибыль определен как федеральный налог. С помощью этого налога происходит регулирование доходной базы бюджетов субъектов РФ.

Плательщиками по налогу на прибыль  являются организации, их филиалы и  другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия  любых  организационно-правовых форм по прибыли  от реализации произведенной или  сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции. Исключения составляют сельскохозяйственные предприятия индустриального типа.

Объектом обложения налогом  на прибыль является валовая прибыль.

В целях налогообложения валовая  прибыль уменьшается на сумму  доходов по отдельным видам предпринимательской  деятельности предприятий. Это связано  с тем, что по этим видам установлены ставки, отличные от основной ставки налога на прибыль предприятий. Поэтому плательщики обязаны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать налоги по ним по установленным ставкам. Регулирование прибыли для целей налогообложения установлено законом о налоге на прибыль и конкретизировано в инструкции.