Учет продажи продукции

ign="justify">          В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки.

      в январе:

     дебет счета 43 субсчет «Готовая  продукция по учетным ценам»  кредит счета 40 – 2 млн. руб.  – на сумму нормативной себестоимости  выпущенной продукции;

      дебет счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости»  кредит счета 40 – 100 тыс. руб.  – на сумму разницы между  фактической и нормативной себестоимостью  выпущенной продукции.

          Процент отклонений определяется  как частное от деления суммы  отклонений на начало месяца (на  начало февраля по нашим условиям  остатка отклонений не было) и  отклонений в течение месяца  на сумму остатка готовой продукции  на начало месяца и стоимостью  продукции, выпущенной в течение  месяца. В данном случае процент  отклонений будет равен 

5 = (0 + 100) : (0 + 2000).

      в феврале месяце будут оформлены  проводки:

     дебет счета 90 кредит счета  43 субсчет «Готовая продукция  по учетным ценам» - 1,9 млн. руб.  – на сумму стоимости проданной  продукции по нормативной себестоимости;

     дебет счета 90 кредит счета  43 субсчет «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости» - 95 тыс.  руб. (1900 тыс. руб. * 5%) – на сумму  отклонений в части, соответствующей  стоимости проданной продукции;

      дебет счета 43 субсчет «Готовая  продукция по учетным ценам»  кредит счета 40 – 1,8 млн. руб.  – на сумму нормативной себестоимости  выпущенной продукции;

      дебет счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости»  кредит счета 40 – 200 тыс. руб.  – на сумму разницы между  фактической и нормативной себестоимостью  выпущенной продукции.

          Процент отклонений будет равен  7,89% (100 + 200) : (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 – 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 – 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.

       в марте будут сделаны проводки:

      дебет счета 90 кредит счета  43 субсчет «Готовая продукция  по учетным ценам» - 1,7 млн. руб.  – на сумму нормативной себестоимости  проданной продукции;

      дебет счета 90 кредит счета  43 субсчет «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости» - 134130  руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) – на сумму  отклонений в части, относящейся  к проданной продукции.   

           Так как ЗАО «Мали» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

           Для определения фактической  себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

           В первом разделе ведомости  № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если  этот процент составляет 100%, это  означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукции она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

           Это же процентное отношение  фактической себестоимости всей  продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться  бухгалтерией и для расчета  фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и ее остатка  на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

          В ведомости № 15 группируются  в необходимом разрезе расходы  на продажу, учитываемые на  счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи»  и включаемые в себестоимость  реализованной продукции. Затраты,  отражаемые по дебету счета  44 показываются в ведомости №  15 по статьям аналитического учета  и корреспондирующим счетам, за  исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через  банк или подотчетных лиц и  стоимости услуг сторонних организаций  и готовых изделий. Последние  приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе,  без разбивки по корреспондирующим  счетам, поскольку они уже нашли  отражение в надлежащих журналах-ордерах.

           Для хранения материально-производственных запасов в ЗАО «Мали» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов,  а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С  указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

           Учет готовой продукции, находящейся  на складе предприятия, ведется  на карточках складского учета  по каждому наименованию, сорту,  марке, размеру. Учет готовых  изделий на складе организуется  по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные  накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1,2). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

          По окончании отчетного периода  бухгалтер перепроверяет организацию  складского учета (все первичные  документы, требования-накладные  и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек  и после этого переносит их  в «Ведомость учета готовой  продукции» по учетной цене  единицы продукции, рассчитанной  в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по  итогам ведомости делаются бухгалтерские  проводки, через которые данные  о движении готовой продукции  за отчетный период переносятся  в Главную книгу, а затем  в Бухгалтерский баланс (Приложение 8). 

           Выпущенная готовая продукция  переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск  готовой продукции покупателям осуществляется в ЗАО «Мали» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 4,5).

           В ЗАО «Мали» используется следующая схема движения накладной М-15:

          в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

         4 экземпляра накладной передаются  в бухгалтерию для регистрации  в журнале регистрации накладных  на отпуск готовой продукции  и подписи их главным бухгалтером;

       бухгалтерской службой подписанные  накладные возвращаются в отдел  сбыта, где один экземпляр остается  у кладовщика как оправдательный  документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

          при вывозе готовой продукции  через пропускной пункт четвертый  экземпляр накладной остается  в службе охраны, третий – у  получателя в качестве сопроводительного  документа на готовую продукцию;

         служба охраны регистрирует накладные  на вывозимую готовую продукцию  в журнале регистрации грузов  и передает их в бухгалтерию  по описи. Бухгалтерская служба  делает отметки о вывозе в  журнале регистрации накладных  на вывоз (продажу) готовой  продукции;

         бухгалтерская служба совместно  с отделом сбыта и службой  охраны систематически осуществляет  выверку данных об отпущенной  со склада готовой продукции  и других материальных ценностей  с данными об их фактическом  вывозе, путем сопоставления данных  соответствующих граф в журнале  регистрации накладных на отпуск  готовой продукции с накладными.

           На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 6).  Продажа готовой продукции производится ЗАО «Мали» по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки,  сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга  в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции (Приложение 7).

           Отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам реализации (включая  НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

          Одновременно с формированием  дебиторской задолженности за  покупателем относятся в дебет  счета учета продаж:

          фактическая производственная себестоимость  отгруженной готовой продукции: 

           дебет счета 90 субсчет «Себестоимость  продаж» кредит счета 43 «Готовая  продукция» - на сумму фактической  производственной себестоимости  отпущенной продукции;

          налог на добавленную стоимость:

     дебет счета 90 субсчет «Налог  на добавленную стоимость» кредит  счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» на сумму налога  по стоимости отгруженной продукции;

           расходы на продажу, подлежащие  списанию на счет учета продаж:

      дебет счета 90 субсчет «Себестоимость  продаж» кредит счета 44 «Расходы  на продажу».

          Поясним на примере: в ЗАО «Мали» в феврале реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС – 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы – 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу – 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 10 тыс. руб.; в марте месяце 2011 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС – 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы – 25 тыс. руб., расходы на продажу – 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 5 тыс. руб. Учетной политикой ЗАО «Мали» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.