Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

     Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам» корреспондирует со счетами: 

     Таблица 1

     Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам". Оба счета  предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового  положения организации решающее значение имеют сроки погашения  заемных средств. И в связи  с этим во внимание, прежде всего, принимаются  те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

     Согласно  положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения  которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

     Классификация задолженности на краткосрочную  и долгосрочную позволяет более  обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения  займа будет меньше года целесообразно  сделать запись:

     Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

     Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

     Ибо только в этом случае финансовое положение  организации будет отражено достаточно правильно.

     Многие  бухгалтеры недооценивают сказанное  и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

     Конечно, переоформление долгосрочного кредита  в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.

     ПБУ 15/01 предусматривает возможность  двух вариантов для отражения  полученных кредитов и займов в бухгалтерском  учете:

     осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

     учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

     Выбор одного из вариантов должен быть отражен  в учетной политике предприятия. Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

     Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего  отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению  в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как  краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. 

     Заем - одна из форм кредита, оформляемых  в виде договора, соглашения между  двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или  в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму  денег или товары эквивалентной  значимости и ценности. Договор займа, как правило, безвозмездный. Взимание процентов по нему допускается в  предусмотренных законом случаях, например по заемным операциям кредитных  учреждений, ломбардов.

     Различают следующие виды займов: безоблигационный - государственный заем, выпускаемый без продажи облигаций; беспроигрышный - выигрышный заем, по которому на протяжении срока займа выигрывают все облигации; беспроцентный - заем, при котором владельцам облигаций ежегодные проценты не выплачиваются, например принудительные государственные займы; бессрочный - внутренний государственный заем, выпускаемый без обязательства возврата капитальной суммы в определенный срок; внешний - предоставленный иностранным заемщикам или полученный от иностранных кредиторов; внутренний - размещаемый внутри страны в национальной валюте; выигрышный - по которому доход выплачивается в виде выигрыша; гарантийный - погашение которого гарантируется определенными ценностями; государственный - объявленный государством для покрытия государственных расходов или проведения целевых мероприятий (целевой заем), на которые у государства нет средств; золотой - заем, обеспеченный некоторым золотым запасом, как правило, государственный; компенсационный - заем в форме соглашения о предоставлении займа в иностранной валюте в обмен на заем в отечественной валюте, применяется в целях предотвращения и нейтрализации валютного риска и валютных ограничений; межправительственный - международный кредит в форме предоставления одной стране со стороны другой страны товаров или денежных средств на условиях срочности и возвратности за определенную плату; облигационный - осуществляемый путем выпуска заемщиком облигаций; опционный - заем с опционом в форме долгового обязательства, согласно которому кредитору в определенных пределах и при определенных условиях предоставляется право выбора условий погашения займа, например возможность потребовать от заемщика погасить заем или его часть в валюте, отличной от той, в которой он был предоставлен; открытый - заем, подписка на который еще не закончена; процентный - заем, по которому доход выплачивается в размере процентов от величины капитала займа; рентный - государственный заем, который гарантирует держателям облигаций регулярный твердый доход, но не содержит обязательств вернуть в обусловленный срок капитальную сумму долга; "стриженый" - заем, предоставленный на сумму, меньшую полной стоимости его обеспечения; субординационный - специальный бессрочный заем, по которому ресурсы привлекаются с рынка ссудных капиталов и по условиям займа приравниваются к собственным средствам заемщика; целевой - государственный заем, размещаемый с условием, что поступающие по нему средства будут использованы строго по целевому назначению, на заранее намеченные цели.

     Кредит (от лат. credit - букв.: он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Различают следующие основные формы кредита: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.) 
 

     1.2. Учет полученных долгосрочных  кредитов и займов

     Долгосрочные  кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию и  техническое перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других объектов на срок более  одного года.

     Долгосрочные  кредиты могут выдаваться поэтапно, по мере осуществления капитальных  вложений. Процентные ставки за кредит могут быть фиксированными и плавающими, что предусматривается в кредитном  договоре.Долгосрочные займы на указанные цели оформляются договорами займа.

     Операции  по долгосрочным и среднесрочным  кредитам банка и займам учитывают  на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которого записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, по дебету - погашение кредитов и займов.

     Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные  вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя расчетный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предусмотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что организация оплатила расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита организации возмещаются собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.

     При направлении ссуды на погашение  долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом делают запись:

     Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

     Кредит  счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     Получение наличных денег со ссудного счета  для выплаты заработной платы (оплаты труда) рабочим или на другие цели оформляют бухгалтерской записью:

     Дебет счета 50 "Касса",

     Кредит  счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     При выставлении аккредитивов составляется запись:

     Дебет счета 55"Специальные счета в  банках",

     Кредит  счета 67.

     Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами  хозяйства. При наступлении срока, установленного в обязательстве, банк списывает сумму платежа с  расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют  бухгалтерской

     записью:

     Дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

     Кредит  счета 51 "Расчетные счета"

     или счета 55 «Специальные счета в банках», аналитический счет «Специальный счет по средствам на финансирование капитальных  вложений».

     При недостаточности в организации средств на счетах для погашения кредита непогашенная часть выносится на просроченные ссуды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.

     Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведется  раздельно по ссудным счетам, открываемым  банком на отдельные целевые мероприятия. Например, «Ссуда на механизацию водоснабжения  на молочно-товарной ферме», «Ссуда на строительство пункта по переработке  молока» и т.п.

     По  однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения организация  получает из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом  организацией в конце года. Кроме  того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для  разграничения ссуд по законченным  и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в  аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки  завершения строительства и ввода  в эксплуатацию. Это дает возможность  быстро и беспрепятственно разграничивать ссуды по их принадлежности к основным средствам или к капитальным  вложениям.