Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

     По  долгосрочным кредитам важное значение приобретает правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды выдаются на длительный период, вначале их оформляют на условный срок с указанием лишь года погашения без конкретной даты. Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предшествующего году погашения кредита.

     По  счету 67, как и по счету 66, могут  учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года)

     По  кредиту счета 67 ведут также учет полученных займов в виде натуральных  ссуд. Может быть использован также  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». При получении натуральных  ссуд делают записи по дебету счетов по учету материальных ценностей и  кредиту счета 67. Возврат натуральных  ссуд оформляется записью по дебету счета 67 и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический  учет по счету 67 в части займов ведут  по заимодавцам и срокам погашения  займов.

     Порядок отражения наиболее характерных  операций по расчетам по кредитам и  займам на счетах бухгалтерского учета  с указанием примерной корреспонденции  приводится ниже:

     Операции  по дебету счета 

     Таблица 2

     Таблица 3

     Операции  по кредиту счета

     Долгосрочные  обязательства составляют задолженность  организации, сроки погашения которой  определены не менее чем через  год (12 мес.) от даты возникновения задолженности  или от очередной отчетной даты. Обязательства, срок погашения которых наступает в течение очередного отчетного года, должны быть переклассифицированы и отражены в бухгалтерском учете и балансе как краткосрочные. Долгосрочные заемные средства организация старается получить для инвестирования в основной капитал, для приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений в доходное имущество.

              Складываются долгосрочные обязательства  из кредитов банков; займов, полученных  по договорам займа, а также  под облигации, векселя, другие  долгосрочные долговые бумаги; из  обязательств по договору лизинга  за долгосрочно арендуемые основные  средства. Долгосрочные обязательства  учитываются на счете 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам». Данный счет необходимо  подразделять на субсчета:

     67-1 «Долгосрочные кредиты банков»;

               67-3 «Долгосрочные займы»;

     67-4 «Обязательства по долгосрочным  облигациям»; 

     67-5 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам с аффилированными лицами »;

     67-6 «Начисленные проценты по долгосрочным  кредитам и займам»;

     67-7 «Долгосрочные обязательства по  арендованному имуществу (по договору лизинга)»;

     67-8 «Начисленные проценты по лизингу».

     Долгосрочные  обязательства по договору лизинга  отличаются от обязательств по договорам  займа тем, что полученное в лизинг имущество не является собственностью арендатора. Но оно по условиям конкретного договора лизинга передается на баланс арендатора на длительный срок, что обусловливает образование долгосрочного обязательства по платежам за полученное имущество. В международной практике данное имущество приравнивается в учете к собственному вопреки юридической форме отношений между арендатором и арендодателем.

     Учет  долгосрочных кредитов банков осуществляется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Долгосрочные кредиты банков». Денежные средства, полученные в банке в форме долгосрочных кредитов, отражаются по кредиту названного счета (и субсчета) в дебет счетов по учету денежных средств: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», Если полученные в кредит денежные средства направлены непосредственно на погашение обязательств организации по расчетам, сумма кредита записывается в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 67-1 «Долгосрочные кредиты банков».

     Проценты  по долгосрочным кредитам начисляются  регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация пользовалась ссуженными денежными средствами. В зависимости от примятой учетной политики организации проценты начисляются ежеквартально или ежемесячно. Суммы начисленных процентов проводятся по кредиту счета 67-6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма процентов но долгосрочным кредитам, направленным па капитальные вложения, относится на увеличение стоимости конкретных объектов, приобретенных и счет кредита, до чех пор, пока они не приняты в эксплуатации)' учет по счету 01 «Основные средства».

     Сумма начисленных процентов записывается по дебету счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке,» и т.п. В остальных случаях проценты списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Промежуточные платежи процентов, которые по долгосрочным кредитам являются непременным условием кредитного договора, производятся в  установленные договором сроки. Сумма их проводится по кредиту счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») в корреспонденции со счетом 67- 6 «Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам».

     Сумма основного долга, учтенная по кредиту  счета 67-1 « Долгосрочные кредиты  банков», уменьшается только в том  случае, если общая сумма очередного платежа превышает сумму начисленных  процентов. Она уменьшается именно на сумму данного превышения.

     Процентные  суммы, частично выплаченные авансом, согласно условиям получения данного  кредита или представляющие сумму  уменьшения договорной суммы оформленного кредита, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Она переносится в дебет счетов по учету расходов по процентам на регулярной основе в тех отчетных периодах, на которые они распространяются.

     Учет  долгосрочных займов, полученных по договорам займа под долгосрочные векселя, другие долговые ценные бумаги, ведут на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Долгосрочные займы». Долгосрочные обязательства по займам признаются на сумму фактически полученных денежных средств по кредиту названного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные неденежные займы признаются по согласованной (или рыночной) стоимости поступившего имущества в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. На субсчете 67-3 «Долгосрочные займы» учитывают их на аналитических счетах в натуральном и денежном измерении.

     Проценты  по долгосрочным займам учитываются  по той же методике, что изложена выше для учета долгосрочных кредитов. Проценты по неденежным займам, если это предусмотрено договорами, начисляются в натуральном измерении и оцениваются для отражения в бухгалтерском учете по согласованной в договоре или по рыночной стоимости.

     Обязательства по долгосрочным векселям отражаются в учете на субсчете 67-3 «Долгосрочные займы». В обычной практике сумма процентов включается в вексельную сумму и выплачивается при погашении обязательства поданному векселю.

     Сумма процентов определяется как разница  между вексельной суммой и фактическими денежными средствами, полученными  против данного векселя.

     В течение срока, па который выдан  вексель, суммы процентов на регулярной основе ежемесячно или ежеквартально  равномерными частями списываются так:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

     Таким образом, к моменту погашения  данного векселя обязательства по процентам будут признаны расходами организации.

     Обязательства по долгосрочным облигациям отражаются па счете 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 4 «Обязательства по долгосрочным облигациям». Они признаются в учете по номинальной стоимости, но в отчетном балансе показываются по сумме фактически поступивших денежных средств (по фактической стоимости, которая меняется по мере амортизации дисконта по облигации).

     Облигации выпускаются с заранее определенной номинальной стоимостью, чаще в бездокументарной форме, путем записи обязательств на счетах организации, размещающей облигации. Облигации одного выпуска, погашаемые одновременно, называются фиксированными, Если облигации погашаются частями в течение всего срока займа, их называют серийными. В конце срока займа облигации могут быть переведены в голосующие акции организации.

     Именные облигации выпускаются с указанием  конкретного держателя. В бухгалтерском  учете организации на каждого  держателя открывается в аналитическом учете отдельный лицевой счет. В лицевых счетах ведут также учет выплаты процентов по именным облигациям. Купонные облигации, как правило, обезличены, их владельцев не регистрируют в бухгалтерском учете выпустившей организации. Проценты выплачиваются по предъявлении отрывных талонов на наступившие сроки платежей.