Учет расчетов по налогу на прибыль

     Отложенные  налоговые активы (ОНА) — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Величина ОНА определяется

ОНА= ВВР×С/100,

     где ВВР- вычитаемые временные разницы;С- ставка налога на прибыль. 
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли. 
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен вновь введенный счет 09 «Отложенные налоговые активы». 
Отложенный налоговый актив увеличивает величину условного расхода (или дохода) отчетного периода. Постановка актива на учет отражается следующими бухгалтерскими записями:

     Д 09 « Отложенные налоговые активы»

     К 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Аналитический учет по счету  09 «Отложенные налоговые активы»  должен вестись по видам активов,  в оценке которых возникла  вычитаемая разница.     По  мере того как уменьшаются  вычитаемые временные разницы  (до полного погашения), будут соответственно уменьшаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются след.проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Д 09 «  Отложенные налоговые активы»

Однако  следует иметь в виду, что такую  проводку можно сделать лишь в  том случае, если в отчетном периоде  организация имеет налогооблагаемую прибыль. Если налогооблагаемой прибыли  нет, то следует дождаться того периода, когда она появится (п. 17 ПБУ 18/02).

По данным организации за 1 квартал амортизация основных средств по данным бухгалтерского учета равна 75 000 руб., а по данным налогового учета - 70 000 руб. На сумму разницы по амортизационных отчислениям начислен отложенный налоговый актив в размере 1000 руб.((75 000- 70 000)×20%). ОНА отражено следующей проводкой:

     Д 09 « Отложенные налоговые активы»

     К 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые  временные разницы возникают:

1. при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
2. различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
3. прочих аналогичных случаях.[9]

     Отложенное  налоговое обязательство (ОНО) —  часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога 
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах)

     Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле: 
                                                 ОНО=НВР×С/100,

     где НВР- налогооблагаемая временная разница, С- ставка налога на прибыль. 
Наличие и движение отложенных налоговых обязательств отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К77 «Отложенные налоговые обязательства»

     Аналитический учет отложенных  налоговых обязательств ведется  по видам активов и обязательств  в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

      Уменьшение или полное погашение  отложенных налоговых обязательств, происходящее в последующих отчетных  периодах в счет начислений  налога на прибыль, отражается  следующей проводкой :

К77 «Отложенные  налоговые обязательства»

Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

     В отчетном периоде организация приобрела  компьютерную программу стоимостью 48 000руб, которая была включена в состав расходов будущих периодов со сроком списания 2 года. На сумму программы начислено отложенное налоговое обязательство в размере 9 600 руб.( 48 00руб.× 20%)

Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

К77 «Отложенные  налоговые обязательства»

В данном же периоде была списана часть расходов будущего периода (Дт 44 Кт 97 -6 000руб.).Сумма отложенного налогового обязательства составила.1 200 руб.( 6 000 руб.×20%)

   Постоянные и временные разницы  и последствия их возникновения.(см   приложение1)

 3. Определение величины текущего налога на прибыль.

     Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

    Величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) рассчитывается по формуле

ТНП(У) - ± УР(Д) + ПНО + ОНА - ОНО.

Рассчитаем ТНП на основе данных организации «Станок» (данные представлены в приложении №2)

ТНП =УР + ПНО +ОНА – ОНО.

УР= Бухгалтерская  прибыль ×Ставку налога,

УР = 323 153 руб.×20%  = 64 630 руб.

Сумма ПНО, ОНА, ОНО рассчитаны в предыдущей главе .Подставив значения получим:

 ТНП  =64 630 руб. +1680 руб.  +1000 руб. -10 800 руб. = 56 510 руб.

Размер  текущего налога на прибыль, сформированный в системе бухгалтерском учета  и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках .

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Налоговая  декларация.

 

    Форма ныне действующей налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение 1) утверждена приказом Минфина РФ от 05.05 2009 г N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыпь организаций и Порядка его заполнения" Приказ имеет два Приложения: Приложение N 1 - собственно форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Приложение N 2 - Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Данный приказ вступил в силу с 1 июля 2008 г. Ранее применявшиеся приказ Минфина РФ от 07 02 2006 г N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения^-, зарегистрированный в Министерстве юстиции РФ 20 02 2006 г и приказ Минфина РФ от 09 012007 г N 1н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 г N 24м "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения", зарегистрированный в Минюсте РФ 09 02.2007 г., с момента вступпения в силу приказа N 54н считаются утратившими силу.

    Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Те же требования предъявляются и к налоговым агентам.

    Налоговая декларация по налогу на прибыль должна представляться налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода, а также по окончании налогового периода .На подведение итогов отчетного периода законодательство предоставляет налогоплательщику (налоговому агенту) срок в 28 календарных дней, те налоговая декларация должна быть предоставлена в соответствующие органы не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового периода Если принять во внимание пятидневную рабочую неделю, то на подготовку налоговой декларации у нас остается 20 рабочих дней. При предоставлении налоговой декларации по итогам налогового периода (календарного года) срок подачи декларации установлен не позднее 28 марта следующего года (т.е. год, следующего за истекшим налоговым периодом)

    Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, по итогам налогового периода представляют в налоговые органы декларацию упрошенной формы - единую налоговую декларацию форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина РФ от 10 07.2007 г. N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения". Другим налогоплательщикам разрешена сдача упрощенной формы по итогам отчетного периода, но только в том случае, если они подпадают под требования Порядка заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, т.е. не осуществляют операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации) и не имеют по этим налогам объектов налогообложения. Срок подачи упрощенной декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом В остальных случаях налогоплательщиками представляется утвержденная форма налоговой декларации по каждому налогу, в нашем случае - по налогу на прибыль

    Так как в настоящее время существуют различные способы сдачи отчетности, стоит обратить внимание на то, какую именно дату считать датой подачи декларации. Вопрос не праздный, ведь опоздание со сдачей отчетности чревато для организации санкциями со стороны налоговых органов Представление налоговой декларации в налоговые органы может осуществляться тремя способами:

• лично представителем налогоплательщика;
• с помощью почтового отправления;
• дистанционно.

Пример  рассмотрения и порядок заполнения налоговой декларации рассмотрен в  приложении 2.

 

Заключение

    Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

    В настоящее время система налогов и сборов и законодательство, регулирующее ее. имеют 3 уровня: федеральный, региональный и местный.

    Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты должны знать свои права и обязанности, а также иметь достаточное представление о налоговом законодательстве, так как за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ответственность в виде денежных взысканий (штрафов), а в некоторых случаях также административная и уголовная ответственность.

    Предприятия малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую  деятельность и получая прибылдолжны уплачивать налог на прибыль. В настоящее  время налог на прибыль организаций  действует  на всей территории РФ и  взимается в соответсвии с  главой 25 НКРФ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) принято с целью исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). За основу разработки ПБУ 18/02 положен основной принцип МСФО № 12: отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий — отложенных налогов с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации.

    Главной целью ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль" является обеспечение признания расхода по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и отражение его в бухгалтерской отчетности исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В отношении налога на прибыль этот принцип может быть сформулирован следующим образом: расход по налогу на прибыль относится к тому отчетному периоду, в котором он сформировался на основании доходов и расходов, признанных в бухгалтерском учете организации, независимо от фактического времени возникновения и погашения обязательств по уплате налога на прибыль. Таким образом, ПБУ 18/02 предназначено для расчета суммы налога на прибыль, подлежащего начислению к уплате в бюджет за отчетный период, в системе бухгалтерского учета.