Учет расчетов по причитающимся дивидендам и прочим доходам

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ Гуманитарный УНИВЕРСИТЕТ»

(ВятГГУ)

 

 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ

 

Кафедра экономики

 

 

Регистрационный №_______

Дата регистрации__________

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

 

                        

 

            Студентки Смирновой Е.С.

                                                                 группы ЭУЗ-41

                                                                 Преподаватель: Наговицына Н.С.,

                                                                 Оценка_________________

                                                               Дата проверки «__» ________2012 г.

                                                                 Подпись преподавателя _________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Киров

2012 г.

 

Теоретическая часть

 

№28 Учет расчетов по причитающимся дивидендам и прочим доходам

 

 

Одними из доходов, выплачиваемых физическим лицам, являются доходы, получаемые от участия в управлении имуществом организации – дивиденды по акциям, выпускаемых акционерными обществами.

Начисление и выплата дивидендов осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к  счетам 60 - 75: по имущественному и личному  страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций  и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" могут  открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию"; 
76-2 "Расчеты по претензиям"; 
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" учитываются  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные  счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором  простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют  выплаты на вложенный в них  капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер  составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" 
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у  плательщика:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль" 
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Обратите внимание: составитель  плана счетов в этом случае четко  следует допущению временной  определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в  виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения средств оформляется  записью:

Дебет 51 "Расчетные счета" 
Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

А у плательщика будет сделана  запись:

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" 
Кредит 51 "Расчетные счета".

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже  о самом платеже, не рассматривается  как расход. Это только признание  права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе  каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с  нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого  субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных  с отражением в учете уступки  прав требования. В обычной жизни  эту операцию называют:

• покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
• оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для учета слишком  непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно - юридическое, второе - экономическое. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). 

 

 

 

№59 Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам

 

Учет  расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам регулируется  соответствующим ПБУ 17/02.

Пунктом 9 ПБУ 17/02 определено, что к расходам, связанным с выполнением НИОКР, относятся все фактически произведенные  расходы:  
    - стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при их выполнении;  
   -  заработная плата и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ по трудовым договорам;  
    отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);  
    - стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;  
    - амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;  
   -  затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;  
 -    общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;  
-     прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением таких работ, включая расходы по проведению испытаний. 

Произведенные организациями расходы на выполнение НИОКР в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 признаются в бухгалтерском учете  таковыми только при одновременном  выполнении следующих четырех условий:  
     1) сумма расхода может быть определена и подтверждена;  
     2) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);  
     3) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);  
     4) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.  
     При невыполнении хотя бы одного из этих условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, подлежат включению в состав внереализационных расходов отчетного периода.   

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ могут быть получены:  
-     положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;  
-     положительные и одновременно патентоспособные результаты;  
-     отрицательные результаты.

Согласно  п. 10 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР списываются  на расходы по обычным видам деятельности начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или  для управленческих нужд организации.  
     Списание расходов по каждой выполненной работе возможно двумя способами:  
-     линейным;  
-     пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение ожидаемого срока использования результатов и получения дохода.  
     При линейном способе списание расходов производится равномерно в течение всего принятого срока и по 1/12 в течение каждого отчетного года (п. 14 ПБУ 17/02).  
     Срок списания расходов организация определяет самостоятельно, причем он не должен превышать пяти лет. Выбранный способ списания расходов должен применяться в течение всего срока применения результатов выполненных работ в производстве.  
     Признанные расходы по НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности бухгалтерской записью с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет, например счета 20 "Основное производство".  
     В целях налогообложения прибыли расходы на НИОКР, давшие положительный результат, признаются с учетом порядка, предусмотренного ст. 262 НК РФ:  
     - расходы признаются после завершения исследований или разработок;  
     - списание затрат в состав прочих расходов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие работы;  
     - расходы списываются в течение трех лет и только линейным способом.  
     Таким образом, совместить списание затрат на НИОКР для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения удастся далеко не всегда.  
     Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно рекомендовать организациям определять одинаковые сроки списания расходов (три года) и применять линейный способ списания.  
     ПРИМЕР Сумма признанных организацией затрат на разработку нового технологического процесса составила 1 224 000 руб. Срок списания - три года. Способ списания - линейный. Начало применения в производстве - 18 марта 2003 г.  
     Сумма, подлежащая списанию ежемесячно на расходы по обычным видам деятельности, составит 34 000 руб. (1 224 000 руб. : 36 мес.).  
     Начиная с 1 апреля 2003 г. подлежит списанию по 34 000 руб. ежемесячно, что отражается следующей бухгалтерской записью:  
     Дебет 20 Кредит 08 - 34 000 руб.  
     При списании расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма расходов, списываемая на расходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде, определяется исходя из соотношения общей суммы расходов по конкретной выполненной работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов этой работы (п. 13 ПБУ 17/02).  
     ПРИМЕР Сумма признанных организацией затрат на разработку нового технологического процесса составила 1 200 000 руб. Срок применения положительного результата определен в два года. В течение этого срока предполагается изготовить 6000 единиц товара.  
     В течение I квартала 2003 г. организация изготовила 200 единиц товара.  
     Исходя из этих данных на одну единицу товара приходится 200 руб. (1 200 000 руб.: 6000 шт.) затрат на разработку технологического процесса.  
     Следовательно, на расходы по обычным видам деятельности за I квартал следует списать 40 000 руб. (200 руб. х 200 шт.).  
     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:  
     Дебет 20 Кредит 08 - 40 000 руб.  
     Обратим внимание на положение п. 14 ПБУ 17/02, согласно которому затраты по выполненным работам относятся на расходы по обычным видам деятельности равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.  
     Если данное положение справедливо для линейного способа, то, по нашему мнению, для способа списания расходов пропорционально объему продукции это положение ПБУ 17/02 неприменимо, поскольку противоречит методике расчета суммы расходов, изложенной в п. 13 данного Положения.  
     Начав применять результаты конкретной работы в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд и, следовательно, списывать эти расходы на расходы по обычным видам деятельности, организация может прекратить использование этих результатов.  
     В этом случае согласно п. 15 ПБУ 17/02 не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности сумма затрат подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.  
     В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой:  
     Дебет 91/2 Кредит 08  
     - оставшаяся сумма затрат списана в состав внереализационных расходов. 

 

Отражение патентоспособного  результата

 

Пунктом 3 ПБУ 17/02 предусмотрено, что это Положение  не применяется к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, результаты которых учитываются  в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.  
     К нематериальным активам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н) относятся исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ и т.п., подтвержденные патентом (свидетельством).  
     Поэтому после получения в соответствии с Патентным законом от 23.09.92 N 3517-1 охранного документа (патента, свидетельства), подтверждающего право организации на результат интеллектуальной деятельности, сумма затрат на НИОКР подлежит признанию первоначальной стоимостью нематериального актива.  
     В этом случае в бухгалтерском учете делается проводка:  
     Дебет 04 Кредит 08  
     - оприходован нематериальный актив.  
     Обратим внимание, что в данном случае бухгалтерский учет и учет таких затрат в целях налогообложения прибыли по правилам главы 25 НК РФ будут совпадать, поскольку получение организацией в качестве результата НИОКР исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с п. 5 ст. 262 и п. 3 ст. 257 НК РФ тоже признается нематериальным активом.  
     Рассмотрим ситуацию, когда получение патента происходит не сразу после завершения работ.  
     Предположим, что организация получила положительный результат, затраты на который в соответствии с вышеизложенными правилами после начала применения его в производстве списываются на расходы по обычным видам деятельности (Дебет 20 Кредит 08).  
     По истечении какого-то периода времени организацией принято решение подать заявку на выдачу патента. При этом применение результата в производстве не приостановлено и списание на расходы продолжается.  
     В этом случае, по нашему мнению, сумма, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности к моменту получения патента, принимается к бухгалтерскому учету и отражается записью с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы" в качестве его первоначальной стоимости.  
     ПРИМЕР Сумма признанных организацией затрат на разработку нового технологического процесса составила 1 224 000 руб. Установленный срок списания - три года. Способ списания - линейный. Начало применения в производстве - 18 марта 2003 г. 6 августа 2003 г. получен патент.  
     За 4 месяца использования (апрель - июль 2003 г.) списано на расходы 136 000 руб. (34 000 руб. х 4 мес.).  
     Ежемесячное списание отражалось проводкой:  
     Дебет 20 Кредит 08  
     - 34 000 руб. - списаны на себестоимость затраты на НИОКР.  
     К моменту получения патента сумма, не отнесенная на расходы, составила 1 088 000 руб. (1 224 000 руб. - 136 000 руб.). 
     Не списанная на расходы сумма 1 088 000 руб. образует первоначальную стоимость нематериального актива.  
     Бухгалтерская запись в августе:  
     Дебет 04 Кредит 08  
     - 1 088 000 руб. - полученные исключительные права, подтвержденные патентом, приняты в состав нематериальных активов.