Учет расчетов по причитающимся дивидендам и прочим доходам

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ возможно получение и отрицательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные  расходы признаются внереализационными расходами отчетного периода.  
     Кроме этого, выполнив определенный объем работ, организация может столкнуться с ситуацией, когда становится очевидным получение отрицательного результата и нецелесообразность продолжения работ по данной теме. В этом случае, по нашему мнению, также следует оформить заключение комиссии, подтверждающее отрицательный результат, и признать накопленную сумму затрат внереализационными расходами отчетного периода.  
     При этом п. 8 ПБУ 17/02 определено, что если расходы по НИОКР в предыдущих отчетных периодах были признаны внереализационными расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.  
     ПРИМЕР После окончания работ по разработке технологического процесса руководителем организации 30 мая 2003 г. утверждено заключение комиссии, которым признается отрицательный результат. Сумма накопленных на счете 08 затрат составила 600 000 руб.  
     В соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 сумма затрат признается внереализационными расходами отчетного периода, т.е. внереализационными расходами II квартала 2003 г., с отнесением этой суммы на счет 91 "Прочие доходы и расходы".  
     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:  
     Дебет 91/2 Кредит 08 - 600 000руб.  
     Следует обратить внимание на то, что п. 2 ст. 262 НК РФ также предусмотрен порядок включения в расходы затрат на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата.  
     В целях налогообложения прибыли такие затраты подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере не более 70% фактически осуществленных расходов.  
     Как видим, порядок списания затрат при признании отрицательного результата в налоговом и бухгалтерском учете весьма существенно отличается. 

 

№83 Учет займов, предоставленных другим организациям

 

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в  собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа  может быть процентным (с уплатой  процентов) и безвозмездным.

В ст. 809 ГК РФ оговаривается порядок  уплаты процента по договору займа.

При договоре возмездного займа  размер и порядок выплаты процентов  определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в  согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

По предоставленным займам текущая  рыночная стоимость не определяется - они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организации разрешается  рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают  по дебету счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» либо других счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» либо другого  счета в зависимости от вида займа  и кредиту субсчета 58-3 «Предоставленные займы». Отдельно отражаются суммы  процентов по займу. Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а поступление - по дебету денежных или других счетов и кредиту  счета 76.

Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются  на этом субсчете обособленно.

Следует иметь в виду, что в  соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 поступление  и погашение займа, предоставленного заемщику, т.е. поступление основной суммы займа, не признается доходами организации. К доходам для целей  бухгалтерского учета относятся  только проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации (п. 7 ПБУ 9/99).

При договоре неденежного займа (заем материальных ценностей) плата за пользование  соответствующим имуществом устанавливается  в денежной форме, т. е. практически  это тот же процент.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью по дебету счета 58 и кредиту  счета 91, поступление процентов - по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные за пользование займом, относятся согласно п. 11 ПБУ 10/99 к  прочим расходам и подлежат отнесению  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если заемщик не возвращает в  срок сумму займа, то на эту сумму  должны уплачиваться проценты, которые  определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных  штрафных санкций отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям»  и кредиту счета 91.

Для целей налогообложения суммы  причитающихся штрафных санкций  включаются в состав прочих доходов  заимодавца только по мере их признания  заемщиком или присуждения арбитражным  судом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть

 

Задание 5.

На 1.07.200_г. остаток материалов на складе предприятия  составил 100 штук по цене 50 руб.

Операции  за месяц:

1. 03.07 поступили материалы - 230 шт. по цене 53 руб.
2. 12.07 списано 70 шт. материалов.
3. 16.07  поступили материалы - 120 шт. по цене 59 руб.
4. 23.07 поступили материалы - 80 шт. по цене 61 руб.
5. 25.07 списано 180 шт. материалов.
6. 29.07 списано 240 шт. материалов.

Определить стоимость  списанных материалов и стоимость  остатка материалов на складе методами:

• ФИФО;
• ЛИФО;
• средней себестоимости.
1. Списание материалов по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера.

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в  производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы  из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована  предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются  по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а  остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних  по времени приобретения.

В том случае если первые по времени  приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываются  в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции  ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют  тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль  будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа  определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1. Сначала списываются материалы  по стоимости последней приобретенной  партии, если количество списанных  материалов больше этой партии, списывается предыдущая и так  далее. Остаток материалов определяется  вычитанием стоимости списанных  материалов из общей стоимости  материалов, поступивших за месяц  (с учетом остатка на начало  месяца).

2. Определяется остаток материалов  на конец месяца по цене  первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных  в производство, определяется вычитанием  полученной величины из общей  стоимости материалов, поступивших  за месяц (с учетом остатка  на начало месяца).

1. остаток  материалов на начало месяца:

100*50=5000 руб.

2. общая стоимость  поступивших материалов:

230*53+120*59+80*61=24150 руб.

3. за месяц  в производство списано материалов:

70+180+240=490 шт.

 

4. остаток  материалов на конец месяца:

(100+230+120+80) - (70+180+240)=40 шт.

5. стоимость  списанных в производство материалов:

100*50+230*53+120*59+40*61=26710 руб.

6. средняя  себестоимость одной штуки списанных  материалов:

26710 : 490=54,51 руб. 

7. стоимость  остатков материалов:

(24150+5000) –  26710=2440 руб. 

8. остаток  составляет из третьей партии:

(80-40)*61 = 2440 руб. 

 

2. Списание материалов по методу ЛИФО.

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки.

Согласно пункту 20 ПБУ 5/01 этот метод  основан на допущении, что материалы  списываются в производство в  последовательности, обратной той, в  которой они приобретены. Материалы  из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована  последняя. При методе ЛИФО материалы, отпущенные в производство, оцениваются  по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец  месяца оценивается по себестоимости  первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени  приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что  материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и  прибыль ниже.

Если цены на материалы имеют  тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма  налога на прибыль будет увеличиваться.

В литературе предложено два способа  определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1. Сначала списываются материалы  по стоимости последней приобретенной  партии, если количество списанных  материалов больше этой партии, списывается предыдущая и так  далее. Остаток материалов определяется  вычитанием стоимости списанных  материалов из общей стоимости  материалов, поступивших за месяц  (с учетом остатка на начало  месяца).

2. Определяется остаток материалов  на конец месяца по цене  первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных  в производство, определяется вычитанием  полученной величины из общей  стоимости материалов, поступивших  за месяц (с учетом остатка  на начало месяца).

1. стоимость  списанных материалов:

80*61+120*59+230*53+60*50=27150 руб.

2. средняя себестоимость 1 шт. материала:

27150 : 490 = 55,41

3. стоимость  остатка:

(24150+5000) –  27150=2000 руб.

4. остаток  материала: 

(100 – 60)*50 = 2000 руб.

 

3. Списание материалов по средней себестоимости.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней  себестоимости заключается в  следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы  определяется как частное от деления  общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение  месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в  производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала  на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость  единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

1. Средняя себестоимость материалов:

(100*50+230*53+120*59+80*61) : (100+230+120+80) = 55 руб.  за шт.

2. стоимость списанных в производство  материалов:

70*55+180*55+240*55 = 26950 руб.

3. остаток материалов на конец  месяца:

(100+230+120+80) – (70+180+240) = 40 шт.

4. стоимость остатка материалов  на конец месяца:

40*55 = 2200 руб. 

Д-т 10, К-т 20 – материалы, полученные от поставщика на склад

Д-т 20, К-т 10 – переданы материалы  в производство

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Положение по бухгалтерскому учету "учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы" пбу 17/02
2. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" пбу 17/02
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и  инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – М.: Контур, 1998.
5. Бакаев А.С. Комментарий к новому плану счетов. - М.:ИПБ-БИНФРА, 2001.