Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

·  работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

·  услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

·  продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;

·  товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;

·  периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

·  учебной и научной книжной продукции;

·  медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

·  лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

·  изделий медицинского назначения.

При реализации остальных товаров и услуг  взимается ставка 18%.

     Начисление  НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено. Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

     После оплаты и принятия на учет товаров  и при условии, что они предназначены  для осуществления коммерческой деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения производятся в полном объеме вычеты уплаченных покупателями сумм НДС. В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным. Так, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Если в первичных учетных документах: счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др., подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т.е. сумма НДС включается в их стоимость. Сумма НДС, включенная в стоимость товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость товара. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), также учитываются в их стоимости.  

2.3.Учет расчетов по НДФЛ 

     В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее  НДФЛ) является одним из основных федеральных  налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, который выступает в качестве налогового агента. Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).

Учет  расчетов организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

     Начисление  налога на доходы физических лиц отражают с помощью одной из следующих  проводок (в зависимости от ситуации):

     Дт  сч. 70 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» —  удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам экономического субъекта;  

     Дт  сч. 75-2 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» —  удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками экономического субъекта;

     Дт  сч. 76 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» —  удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам.

     Перечисление  налога на доходы физических лиц в  бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

     Организация, выступая в качестве налогового агента, обязана:

     1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

     2) в течение одного месяца письменно  сообщать в налоговый орган  по месту своего учета о  невозможности удержать налог  у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

     3) вести учет выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды)  налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику;

     4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

     На  основании пункта 1 статьи 75 НК РФ с  организации могут быть взысканы пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, согласно статье 123 НК РФ неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, который налоговый агент  должен удержать и перечислить, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

     Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику, с зачетом  удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным налоговым ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода. При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога организация  письменно сообщает в налоговую  инспекцию по месту своего учета  о невозможности удержать налог  и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержан налог, превысит 12 месяцев.

     Организации ведут учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ). Налоговая карточка предназначена для учета персонально по каждому налогоплательщику:

     - доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

     - налоговой базы отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки;

     - суммы налоговых вычетов, уменьшающих  налоговую базу;

     - сумм исчисленного и удержанного  налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

     - сумм доходов, полученных налогоплательщиком  от реализации имущества, принадлежащего  ему на праве собственности,  независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

     - сумм налоговых льгот, предоставленных  налогоплательщику законодательными  актами субъектов РФ;

     - результатов перерасчета налоговых  обязательств налогоплательщика  за прошлые налоговые периоды,  произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года организации представляют в  налоговые органы «Справку о доходах  физического лица за год» (форме  № 2-НДФЛ), утверждаемую МНС РФ. Сроки  предоставления – до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

     2.4.Учет  расчетов по страховым взносам 

     С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменяется страховыми взносами в бюджеты  ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС. Отчисления в ПФ, ФСС, ФОМС и ТФОМС отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

     Субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

     Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному  обеспечению работников организации.

     Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     Обязательное  пенсионное страхование введено  с 1 января 2002 года Федеральным законом  от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

     Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части:

     - налог, поступающий в федеральный  бюджет и направляемый на финансирование  базовой части трудовой пенсии;

     - страховые взносы, поступающие в  бюджет Пенсионного фонда РФ  и направляемые на финансирование  страховой и накопительной части трудовой пенсии.

     Обязательное  пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

     Для выполнения обязанности по уплате страховых  взносов организации, выступающие  в роли страхователей, обязаны пройти регистрацию в ПФР в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации по месту их нахождения. Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

     - страховая и накопительная части  трудовой пенсии по старости;

     - страховая и накопительная части  трудовой пенсии по инвалидности;

     - страховая часть трудовой пенсии  по случаю потери кормильца;

     - социальное пособие на погребение  умерших пенсионеров, не работавших  на день смерти.

     Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

     Ежемесячно  организации уплачивают авансовые  платежи, а по итогам отчетного периода  рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей, ведется учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На основе этих данных организация представляет в ПФР сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Федеральным законом тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.