Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами

С учётом вышеизложенного и в соответствии с Федеральными законами от 08.01.98 № 9-ФЗ, устанавливающими тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования РФ  страховые взносы.

Следует отметить, что страховые взносы не начисляются до вычета соответствующих налогов и независимо от источников финансирования, статей бюджета и видов платёжных документов, по которым были произведены расчёты по оплате труда.

Если оплата труда начисляется в иностранной валюте, то взносы могут начисляться в валюте и перечисляться на валютные счета внебюджетных фондов.

Глава 2. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами в ООО «Феникс»

2.1 Краткая характеристика ООО «Феникс»

Общество с ограниченной ответственностью «Феникс» находится по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ, г. Пыть-Ях, 2 микрорайон, улица Николая Самардакова, 7а.

Общество с ограниченной ответственностью «Феникс» образовано физическими лицами для осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли. Основным видом деятельности являются грузоперевозки организациям и частным лицам весом до 1,5 тонн «ГАЗелями» в черте г. Пыть-Ях и Ханты-мансийского автономного округа.

Автопарк предприятия представлен 10 автомобилями марки «ГАЗель-33021».

Оказание услуг по перевозке грузов производится круглосуточно как по предварительному заказу, так и на основе заключенных договоров с коммерсантами, при этом оказывается бесплатная помощь в погрузке и разгрузке перевозимых грузов. Основными клиентами общества являются работники малого бизнеса.

ООО «Феникс» создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество в соответствии с действующим законодательством несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Учредительными документами ООО «Феникс» являются учредительный договор и Устав. Единоличным исполнительным органом общества является его директор

Организационная структура ООО «Феникс», представленная на рисунке 1, обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Феникс»

Организационная структура ООО «Феникс» является линейно-функциональной.

Содержание выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции, ключевые моменты которых следующие:

Расчет затрат на оплату труда базируется  на установлении уровня оплаты в соответствии со штатным расписанием. Штатное расписание формируется ежегодно на начало года и действует в течение всего отчетного года.

Работники предприятия как правило подразделяются на шесть категорий: руководители, специалисты, рабочие, служащие, охрана и ученики.

Кроме производственного персонала некоторые субъекты хозяйствования содержат непроизводственный персонал, занятый на объектах социальной сферы (детские учреждения, спортивные сооружения, лечебно-оздоровительные подразделения).

Профессиональная структура производственного персонала зависит от специфики отрасли экономики. Поэтому в ООО «Феникс» можно отметить всего три категории: руководители, служащие и рабочие, по крайней мере, так считает менеджер по управлению персоналом.

Таблица 2

Штатное расписание ООО «Феникс»

Для расчета заработной платы работников используются данные табелей учета отработанного времени, в которых фиксируются неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего времени.

Неявки на работу подтверждаются документально:

- приказом на предоставление отпуска,

- приказом на командировку,

- листками нетрудоспособности и т.д.

Бухгалтерия организации на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет, который содержит следующие данные:

- стаж работы;

- количество необлагаемых минимумов, подтвержденных соответствующими документами;

- минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством РФ;

- оклад;

- количество отработанных дней;

- заработная плата.

При повременной форме оплаты труда работнику устанавливается должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в данном месяце, а если не все рабочие дни, то за фактически отработанное время.

2.2 Анализ учета расчетов с государственными внебюджетными фондами

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета в ООО «Феникс» применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный.

Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

Для учета сумм удержаний по социальному страхованию используется счет 69 «Расчеты с государственными внебюджетными фондами» - счет является пассивным.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К этому счету открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

В ООО «Феникс» налоговая база исчисляется как сумма доходов, выплаченную работникам за налоговый период.

Исключением являются те выплаты, которые не включаются в состав доходов:

-                     государственные пособия;

-                     компенсационные выплаты;

-                     командировочные расходы в пределах установленных норм;

-                     суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам страхования работников за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций.

Облагаются доходы, начисленные работникам как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Шкала ставок , действующие с 1 января 2011 года приведены в статье ст. 12 Закона № 212-Федерального Закона Российской Федерации и в общем объеме на каждого отдельного работника нарастающим итогом социального налога дифференцирована в зависимости от налогоплательщиков и величины налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. ООО «Феникс» также  платит социальный налог по шкале ставок единого социального налога, представленной в таблице 3.

Таблица 3

Ставки единого социального налога

Единый социальный налог предназначен для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь, оказываемую гражданам бесплатно в рамках утвержденной в соответствующем порядке территориальной программы обязательного медицинского страхования.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Причем, сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией самостоятельных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а именно выплаты работникам по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и другие.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со:

-         счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д20,23,25,26,44… К69-1,2,3);

-         счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации (Д69 К70) – по временной не трудоспособности.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д69 К51).

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Авансовые платежи по налогу осуществляются непосредственно перед тем, как получить в банке денежные средства для выплаты заработной платы.