Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба",

- на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, то есть в общем случае - на уровне рыночных цен;

- стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Пример : Работникам организации за вторую половину мая месяца начислена заработная плата на общую сумму 300 000 руб. В течение выплатного периода (5–7 июня) через кассу организации выдано 275 000 руб. Невыданные суммы депонированы и выданы 15 июня.

Решение:    В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

5 мая: Дебет 50 Кредит 51 «Расчетные счета» – 300 000 руб. – на сумму денежных средств, полученных в банке для выплаты заработной платы.

7 мая: Дебет 70 Кредит 50 – 275 000 руб. – на сумму произведенных выплат. Дебет 70 Кредит 76– 25 000 руб. – на сумму депонированной заработной платы.

Дебет 51 Кредит 50 – 25 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

15 мая: Дебет 50 Кредит 51 – 25 000 руб. – на сумму наличных денег, полученных для выплаты депонированных сумм.

Дебет 76 Кредит 50 – 25 000 руб. – на сумму произведенных выплат.

    2.2 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

Действующим законодательством предусматриваются возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.)

- сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эта сумма не может быть взыскана с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. п. 1 и 2, 3 и 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников на выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

- на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражаются тем же порядком, что и отражение страховых взносов. При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись:

Дебет счета 70 Кредит счета 76

- на сумму произведенных удержаний алиментов;

Дебет счета 76 Кредит счета 51

- на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит счета 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации);

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба",

- на сумму удержаний в погашение материального ущерба, нанесенного организации.

8. Налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанансирования Центрального банка РФ.

Дебет счета 70 Кредит счета 68

-удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет счёта 68 Кредит счёта 51

- НДФЛ перечислен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Пример: Зарплата Иванова А. А. -10000р. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Сколько денег получит Иванов с учётом выплаты НДФЛ.

a) детей нет;   б) дети есть(1 ребёнок).

А) 10000-400(стандартный налоговый вычет)

9600*13% =1248 р. (НДФЛ)  ;  К выдаче з.п.=10000-(9600*13%)=8752 р.
Удержан НДФЛ :Дебет счёта 70 Кредит счёта 68- 1248 р.

Б) 10000-400-600(стандартный налоговый вычет на каждого ребенка).

9000*13%=1170 р. (НДФЛ ) ; К выдаче 10000-(9000*13%)=8830 р.
Удержан НДФЛ : Дебет счёта 70 Кредит счёта 68- 1170 р.

2.3  Депонированная заработная плата

Депонированная заработная плата – это наличные средства, которые получены предприятиями (предпринимателями) для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченные в установленный срок отдельным физическим лицам.

Аналитический  учет  депонированной  заработной  платы  ведется

по  каждому  работнику  в  реестре  невыданной  заработной  платы,  в

специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских  карточках.

Депонированная   заработная   плата   переносится   со   счета   70

«Расчеты  с  персоналом  по  оплате труда» на  счет  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»,  субсчет  «Расчеты  по  депонированным суммам:

Дебет счета 70  «Расчеты  с  персоналом  по  оплате труда»  Кредит  счета 76  «Расчеты  с разными дебиторами и  кредиторами»,  субсчет

«Расчеты по депонированным  суммам».

Депонированные суммы должны  сдаваться  в  банк на расчетный

счет  предприятия,  что  отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета  51  «Расчетный  счет»  Кредит счета  50  «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке  на оплату депонентов отражается  записью:

Дебет счета  50  «Касса»   Кредит  счета 51  «Расчетный счет».

Депонированная  заработная  плата  из  кассы  предприятия  выдается,  как правило,  по расходным кассовым ордерам.  При этом производится запись:

Дебет счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами и  кредиторами»,  субсчет

«Расчеты  по депонированным  суммам»  Кредит счета 50  «Касса».

Невостребованная  депонированная  заработная  плата  хранится на  расчетном  счете  организации  в  банке  в течение трех лет.  По истечении  этого  срока  неполученные  суммы  относятся  на  финансовые результаты деятельности  организации,  что  отражается записью:

Дебет  счета 76  «Расчеты  с  разными дебиторами  и  кредиторами»,  субсчет

«Расчеты  по депонированным  суммам»  Кредит  счета 91  «Прочие доходы  и  расходы»,  субсчет «Прочие доходы».

Пример: Всего за месяц работникам основного производства по отдельной расчетно-платежной ведомости начислено заработной платы на сумму 150000 руб.

Из начисленной суммы заработной платы произведены удержания на сумму 36900руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц — 31200 руб.,

- алименты — 5700 руб.

Сумма к выдаче — 113100 руб.

В установленный для выдачи заработной платы за вторую половину месяца день в учреждении банка получены наличные средства для выплаты заработной платы. Одним из работников заработная плата в сумме 2250 руб. не получена.

Решение: В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи по счетам учета:

Дебет 20 Кредит 70 — 150 000 руб. — на сумму начисленной заработной платы;

Дебет 70  Кредит 68— 31 200 руб. — на сумму налога на доходы, причитающегося к уплате с сумм заработной платы за отчетный месяц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

— 5700 руб. — на сумму алиментов, удержанную из заработной платы работников организации за отчетный месяц;

Дебет 50 Кредит 51— 113 100 руб. — на сумму денежных средств, поступивших в кассу на выдачу заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50 — 110 850 руб. (113 100 руб. - 2250 руб.) — на сумму выданной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»: — 2250 руб. — на сумму невиданной заработной платы, отнесенной на депонент.