Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Показатели премирования необходимо формулировать таким  образом, чтобы их учет и отбор  позволял отразить все характеристики выполняемых работ и соответствовал задачам предприятия.

Сумма начисленной премии может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав внереализационных расходов;
• выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

В бухгалтерском учете  начисление премий отражается в следующем  порядке:

Начислена премия по строительным работам:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам основного производства:

Д-т сч. 20 «Основное  производство» 

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам вспомогательных производств:

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» 

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия общепроизводственному  персоналу:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия административно-управленческому персоналу:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия за работы по исправлению брака:

Д-т сч. 28 «Брак в  производстве» 

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам обслуживающих производств:

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия за счет нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия за счет средств целевого финансирования:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» 

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена разовая премия к праздничной дате:

Д-т сч. 91 «Прочие расходы  и доходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета):

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

 

2.5 Расчет при увольнении.

 

Индивидуальный трудовой договор, может быть, расторгнут как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.

Днём прекращения трудового  договора считается последний день работы работника. Причины, по которым  может быть расторгнут трудовой договор,  В случае если работодатель намерен уволить работника по собственной инициативе, то он обязан известить работника приказом (решением) под расписку, но если увольнение производится вследствие нарушения работником своих обязанностей извещение не обязательно.

В том случае, когда увольнение производится в связи с ликвидацией  или сокращением численности штата работников, то организация выплачивает выходное пособие в размере средней недельной заработной платы за каждый год работы. Работник, решивший расторгнуть трудовой договор, должен известить о своём решении письменным заявлением за 14 календарных дней. По истечении этого срока работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выплатить все причитающиеся ему суммы.

Работнику при увольнении положено согласно статье   ТК денежная компенсация  за все неиспользованные отпуска. Алгоритм исчисления этой суммы предполагает расчет:

во первых - среднего дневного заработка за три последних календарных месяца;

во вторых - количество дней работы, за которые полагается отпуск;

в третьих - количество дней этого отпуска;

в четвёртых - компенсация  за полагающийся отпуск на основе первых трёх расчётов.

 

III. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.

 

Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Порядок определения  налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

Не облагаются единым социальным налогом:

- государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

- возмещения вреда, связанного с увечьем;

- суммы единовременной материальной помощи;

- суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса в настоящее  время применяется регрессивная шкала по ЕСН. Установлены следующие  интервалы регрессии:

• до 280 000 руб.;
• от 280 001 до  600 000 руб.;
• свыше 600 000 руб.

Для доходов до 280 000 руб.используются следующие налоговые ставки по ЕСН:

• в Федеральный бюджет – 20%;
• в ФСС – 2,9%;
• в ФФОМС – 1,1%;
• в ТФОМС – 2%.

Ставки ЕСН для доходов от 280 001 руб. до 600 000 руб.:

• в Федеральный бюджет - 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.;
• в ФСС - 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.;
• в ФФОМС - 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.;
• в ТФОМС - 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Ставки ЕСН для доходов свыше 600 000 руб.:

• в ФБ - 81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.;
• в ФСС - 11 320 руб.;
• в ФФОМС - 5000 руб.;
• ТФОМС - 7200 руб.

Для некоторых организаций  установлены другие ставки ЕСН, но интервалы  регрессии у них одинаковы. Так, ставки ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и др. указаны в части 2 пункта 1 статьи 241 НК РФ. Ставки ЕСН для налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны установлены в части 3 пункта 1 статьи 241 НК РФ. То есть ими применяется регрессивная шкала ЕСН.

В пункте 3 статьи 241 НК РФ указаны ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей. Для адвокатов  и нотариусов, занимающихся частной  практикой, ставки ЕСН установлены  в пункте 4 статьи 241 НК РФ.

Регрессивная ставка ЕСН для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, указана в пункте 6 статьи 241 НК РФ. В данном случае применяются иные интервалы регрессии. Причем такие ставки по ЕСН IT-компаниями могут применяться только если будет соблюден ряд условий, прописанных в пункте 8 статьи 241 НК РФ.

Плательщики ЕСН страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  так же начисляют в зависимости  от соответствующей регрессивной шкалы.

Увеличение ставок ЕСН  в ближайшее время правительством не планируется. Возможно, ставка ЕСН будет снижена, о чем свидетельствует ряд законопроектов, которые сейчас находятся на рассмотрении.

 

Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование  отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

69.1.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в ФСС РФ»

69.1.2 «Страховые взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний»

69.2.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в Федеральный бюджет»

69.2.2 «Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  на финансирование страховой  части трудовой пенсии»

69.2.3 «Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

69.3.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в ФФОМС»

69.3.2 «ЕСН в части,  зачисляемой в ТФОМС»

69.4 «Расчеты с негосударственными  пенсионными фондами»

Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью  по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Операции по выплату  работникам соответствующих пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начисление страховых  взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

 

IV. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

4.1 Налог на  доходы физических лиц.

 

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются: