Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

• о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;
• о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;
• о выданных поставщикам авансах;
• о курсовых и суммовых разницах.

Счет 60 кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей  либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др. [13].

На суммы  НДС, подлежащие оплате поставщикам, в  бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

При поступлении  товарно-материальных ценностей, на которые  не получены расчетные документы  поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей [23] .

 

В табл. 1 приведены  основные факты расчетов с поставщиками и обусловленные ими корреспонденции  счетов бухгалтерского учета.

 

 

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

Таблица 1

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1	Перечислен  аванс поставщику товарно-материальных ценностей	Выписка банка	60	51,52
2	Произведена оплата за поставленные товарно-материальные ценности	Выписка банка	60	51,52
3	Отражен НДС  по приобретенным ценностям	Счет-фактура	19, субсч. 19-3	60
4	Зачтена задолженность  поставщику товарно-материальных ценностей  в счет поставки в его адрес  продукции, товаров, работ, услуг	Акт взаимозачета, счета поставщиков, счета-фактуры	60	62
5	Начислены курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте:	Бухгалтерская справка, выписка банка
	·положительные		60	91, субсч. 91-1
	·отрицательные		91, субсч. 91-2	60
6	Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности	Счет поставщика, выписка банка
	·положительные		10	60
	·отрицательные		10	60 (красное сторно)
7	Приняты к зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям	Выписка банка, расчет НДС, приходный ордер (форма № М-4)	68	19, субсч. 19-3

 

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов с  покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.

В аналитическом  учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:

• акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;
• неоплаченных в срок расчетных документов;
• неотфактурованных поставок;
• авансов выданных;
• выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;
• просроченных оплатой векселей;
• полученных коммерческих кредитов;
• других признаков.

При использовании  в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6 [20].

 

1.3 Нормативное  регулирование организации учета  расчетов с поставщиками

 

Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками, можно отнести:

Первый уровень

1. Гражданский  кодекс РФ, части 1-2 – в части  регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый  кодекс РФ , ч.1-2.

3. Закон РФ  «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

Второй уровень

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ.

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Третий уровень

7. Методические  указания «О порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности  организации».

8. Методические  указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

9. «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями,  применяемыми при расчетах между  организациями за поставку товаров,  выполненные работы и оказанные  услуги» (Письмо Минфина РФ №142).

10. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия (Приказ  Минфина РФ №94н).

Четвертый уровень

11. Устав организации.

12. Учетная политика  организации.

2. Организация учета расчетов с поставщиками в организации ООО «Элеком»

2.1 Организационно- экономическая характеристика ООО  «Элеком»

 

ООО «Элеком» –  это компания, основной деятельностью  которой, является продажа электротехнической и кабельнопроводниковой продукции, оборудования охранно-пожарной сигнализации, оборудования видеонаблюдения, противопожарного оборудования. Продажа водонагревателей "Термекс", находится по адресу г.Астрахань:

• ул. Славянская / Рыбинская 1/12, тел./факс (8512) 49-14-62; 49-14-63; 49-14-64
• ул. Моздокская 49а; тел. (8512) 48-14-34
• пер. Театральный  3; тел./факс : (8512) 39-03-14; 39-03-49; 63-12-36

 

Компания ООО  «Элеком» активно развивается и  стремится к расширению спектра  услуг в области активных продаж. Для осуществления намеченных целей  ведется строительство и поиск  площадей  для размещения дополнительных складов.

В стратегические планы компании входит активное развитие новых направлений деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

Основные показатели деятельности ООО «Элеком» за 2005–2007 г.

Таблица № 2

Показатели	2005г	2006г	2007г.	отклонения (+ ; -)
						2006г от 2005г	2007г от 2006г
	1	2	3	4	5
Показатели от реализации, рублей. в действующих ценах в сопоставимых ценах	1 385 948 1 385 948	1 546 698 1 197 991	1 579 234 1 397 552	16 075 -186 957	32 536
Прибыль от реализации, млн. рублей	37 150	-13 763	35 950	-50 913	49 713
Среднегодовая стоимость основных  фондов, млн. рублей	8 392	7 738	6 844	-654	-894
Среднесписочная численность работников, чел.	75	62	47	-13	-15
Фонд заработной платы, млн. рублей	62 712	79 814	95 611
Производительность труда работников, млн. рублей в действующих ценах в сопоставимых ценах	7 920 7 920	9 548 7 401	10 743 9 507	1 628 -519	1 195 2 106
Средняя заработная плата за год	836	1287	2034	451	747
Рентабельность в %	2,68	-0,89	2,276	-3,57	3,166

 

Уставный капитал  общества составляет 146 500(сто сорок  шесть тысяч пятьсот) рублей. Основные показатели, характеризующие работу ООО «Элеком» представлены в таблице 2. Данные для таблицы 2 взяты из балансов и отчетов о прибылях и убытках ООО «Элеком» за 2006–2007гг.

На основании  таблицы 2 можно сделать вывод, что  выручка от реализации в 2006г. по сравнению  с 2005г. снизилась на 186 957 (1 198 991 - 1 385 948) рублей, также и в 2007г. по сравнению  с 2006г. уменьшилась на 149 146 (1 546 698 – 1 397 552) рублей.

Прибыль от реализации в 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизилась  на 50 913 (-13 763–37 150) рублей, а в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 49 713 (35 950 – (-13 763))рублей.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2006г. по сравнению с 2005г. уменьшилась на 654 (7738 - 8392) рублей, также уменьшилась в 2007г. по сравнению с 2006г. на 894 (6844 – 7738) рублей. Среднесписочная численность работников также уменьшается: в 2006г. по сравнению 2005г. на 13 человек, в 2007г. по сравнению с 2006г. на 15 человек.

Фонд заработной платы из года в год увеличивается. Так в 2006г. по сравнению с 2005г. на 17 102 (79814– 62712) рублей, а в 2007г. по сравнению  с 2006г. на 15 797 (95611–79814) рублей. Производительность труда работников в 2006г. по сравнению с 2005г. уменьшилась на 519 (7920–7401) рублей, однако в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 2106 (9507–7401) рублей. Средняя заработная плата периодически возрастает. Так в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличилась на 451 (1287–836) рублей, а в 2007г. по сравнению с 2006г. на 747 (2034–1287) рублей.

2.2 Синтетический  и аналитический учёт расчётов  с поставщиками ООО « Элеком»

 

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей  и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 1).

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности  предприятия поставщикам. В некоторых  случаях сальдо по счёту 60 может  быть и дебетовым, это означает, что  сумма за материальные ценности поставщиком  оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками за:

1. Полученные  материальные ценности, принятые  выполненные работы и потреблённые  услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2. Материальные  ценности, работы и услуги, расчёты  по которым производятся в  порядке плановых платежей;

3. Материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчётные документы  от поставщиков не поступили  (так называемые неотфактурованные  поставки);

4. Излишки материальных  ценностей, выявленные при их  приёмке;

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

60-1 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  в рублях";

60-2 "Авансы  выданные".

По кредиту счета 60-1 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" учитывается задолженность предприятия  за отгруженные товары (работы, услуги). Счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашения задолженности перед поставщиком:

путем списания денежных средств с расчетного счета, в этом случае делается следующая  бухгалтерская запись: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т 51 «Расчетные счета» на сумму погашенной задолженности;

уплатой наличных денежных средств: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса организации» на сумму погашенной задолженности;

при проведении взаимозачета: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму зачета взаимных требований.

На субсчете 60-2 "Авансы выданные" учитываются  операции, когда предприятие осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих  поставок товароматериальных ценностей.

В этом случае дебетуется счет 60-2 "Авансы выданные" и кредитуются  счета 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса организации», таким образом, в отчетном периоде формируется дебиторская задолженность.

В ООО «Элеком» действует форма расчетов с поставщиками, основанная на использовании выписываемого документа (например, накладной). На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету соответствующих расходов: 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары». Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок, делают запись:

Дебет счета 76.2 Кредит счета 60 - на соответствующую сумму.

Также в организации  используется счет 94 "Недостачи и  потери от порчи материальных ценностей", на котором списываются суммы  потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути".

Когда расчеты  производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: