Учет расчетов с поставщиками

     Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками предусмотрен счет 3310 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

     полученные  товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке Товарно-материальных запасов;

     полученные  товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

     излишки товарно-материальных запасов и  внеоборотных активов, выявленные при их приемке.

     По  кредиту счета 3310 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" отражается:

     -стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др.;

     - стоимость принятых работ и потребленных услуг - в корреспонденции со счетами 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 7210 "Административные расходы";

     - сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции со счетом 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению";

     - сумма обнаруженных недостач  сверх норм естественной убыли  против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки - в корреспонденции со счетом 334 "Прочие".

     По  дебету счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств (1050, 1040, 1010) и 1610 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов", 1610 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг".

     Учет  расчетов с поставщиками ведут в  журнале специальной формы или  ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

     Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в "Журнале учета поступающих грузов". По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 3310. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе "Примечание" записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. Журнал приведен ниже. В журнал записывают только акцептованные счета-фактуры.

     Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

     На  первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных  счетов-фактур и других расчетных  документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения - при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

     На  втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство. Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии, сумму претензии списывают с кредита счета 3310 в дебет счета 1284 "Прочие". Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

     В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным услугам (ремонт основных средств, перевозки грузов, предоставление воды, тепла, электроэнергии). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов - потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат), сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.

     На  третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета и с какого счета произведена оплата (1050, 1040, 1010, 1070).

     В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, материалы в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

     Рассмотрим  корреспонденции счетов по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками:

     — Акцептованы счета-фактуры поставщиков  за полученные товарно-материальные ценности:

• дебет счетов подразделов 1310 "Сырье и материалы", 3330 "Товары" (счета 1320-1350)-на договорную стоимость товарно-материальных запасов (без НДС);
• дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" - на сумму НДС, включенного в счет-фактуру;
• кредит счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     — Зачтены суммы НДС по счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:

• дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость";
• кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".

     — Акцептованы счета-фактуры поставщиков  за выполненные работы и оказанные  услуги:

     кредит  счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; дебет счетов (сокращенная корреспонденция счетов - без операций по НДС): 2930 "Незавершенное  строительство" - на стоимость работ  и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капитального строительства, на стоимость молодняка  и взрослых животных, приобретенных  для формирования стада;

     1284 "Прочие" - на суммы претензий,  предъявленных поставщикам и  подрядчикам;

     7110 "Расходы по реализации товаров  (работ, услуг)", 7210 "Общие и  административные расходы", 8012 "Материалы", 8032 "Материалы", 8042 "Материалы", 8045 "Ремонт основных средств", 8047 "Коммунальные услуги", и  др. - на суммы работ и услуг,  принятых предприятием;

     — Произведена оплата и зачет взаимных задолженностей счетов-фактур поставщиков  и подрядчиков, акцептованных покупателем:

     дебет счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

     Кредит счетов:

     1210 "Счета к получению"- на суммы  товаров, работ, услуг, поставленных  покупателем транзитом с участием  в расчетах; на суммы задолженностей, зачтенных в порядке бартерных операций;

     1610 "Авансы, выданные под поставку  товарно-материальных запасов", 1610 "Авансы, выданные под выполнение  работ и оказанные услуг" - на  сумму зачтенных ранее оплаченных авансов;

     1070 "Денежные средства на специальных  счетах", 1050 "Денежные средства  на текущих банковских счетах  в тенге", 1010 "Денежные средства  в кассе в тенге" - оплачены  с соответствующих счетов счета  поставщиков и подрядчиков.

     В журнале по учету расчетов с поставщиками содержатся сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток  по счету 3310 на конец месяца. Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой  для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам.

     В аналитических данных показывают задолженность  по векселям: срок оплаты, которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота).  

     4 Мероприятия по улучшению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     В процессе осуществления своей деятельности торговые предприятия вступают в  хозяйственные связи с разными  предприятиями, организациями и  лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

     Большие и качественные изменения в организацию  бухгалтерского учета и управления вносит использование современных  ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет  значительно повысить контрольные  функции, достоверность и оперативность  бухгалтерского учета, использование  его данных для управления производством, открывает широкие возможности  для комплексной механизации  и автоматизации всех планово-экономических  расчетов.

     В условиях использования ЭВМ необходимая  информация о движении денежных средств  и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В заключении подведем итоги проделанной  работы.

     Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками предусмотрен счет 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

     полученные  товарно-материальные запасы и вне оборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке Товарно-материальных запасов;

     полученные  товарно-материальные запасы и вне оборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

     излишки товарно-материальных запасов и  вне оборотных активов, выявленные при их приемке.

     Учет  расчетов с поставщиками ведут в  журнале специальной формы или  ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

     Корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется следующим образом:

     - акцентируется счета-фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности;

     - зачитывается суммы НДС по счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад;

     - акцентируется счета-фактуры поставщиков за выполненные работы и оказанные услуги;

     - производится оплата и зачет взаимных задолженностей счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

     

1. Приказ  Министра финансов РК от 21 июня 2007 г. N  217
2. Бабаев Ю.А. «Теория бухгалтерского учета» М. Аудит ЮНИТИ 1999 г.
3. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А.Бабаева - М.: Юнити-Дана, 2002.          
4. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каражат, 2000.
5. Ержанов М.Ф., Ержанова С.М Учетная политика на казахстанском предприятии. Алматы. 1997.