Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

     В настоящее время в бухгалтерском  учете ООО «Оникс» при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  в бухгалтерии ООО «Оникс» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

     Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     В бухгалтерии ООО «Оникс» аналитический учет ведется в версии 1С: Бухгалтерия, он ведется в анализе субконто по каждому покупателю, где все движения покупки и реализации товара производятся по видам продукции, количеству, цене и сумме, за определенный период.

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки между покупателями и пересматривает договора по оплате.

     При отгрузке покупателю товары (продукцию), после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете исследуемого предприятия делается проводка:

     Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность  покупателя за отгруженные товары (продукцию).

     При выполнении работы (оказании услуги) на основании принятия их заказчиком, делается запись:

     Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность  заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

     Задолженность покупателя (заказчика) отражается независимо от того, получило исследуемое предприятие от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

     При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается запись:

     Дебет 50 (51) Кредит 62 – поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

     Так, ООО «Оникс» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору – 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Себестоимость товара – 60000 руб. «Оникс» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

     Бухгалтер «Оникс» сделал проводки:

     Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражены выручка от продажи товара и сумма  задолженности покупателя;

     Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

     Дебет 90–2 Кредит 41 – 60000 руб. – списана  себестоимость проданного товара;

     Дебет 90–9 Кредит 99 – 40000 руб. – отражена прибыль  от продажи.

     Если  покупатель является одновременно и  поставщиком товаров (работ, услуг) для исследуемого предприятия, то производится взаимозачет задолженностей на сумму без НДС, сумма налога перечисляется платежным поручением после подписания соглашения о проведении взаимозачета.

     Если  с момента возникновения задолженности  покупателя (заказчика) прошло три года (т.е. истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, бухгалтерия исследуемого предприятия ее списывает записью:

     Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность  покупателя (заказчика) в связи с  истечением срока исковой давности.

     Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

     Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность, нереальная для взыскания.

     В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «Оникс» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62.2 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

     Согласно  инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н, Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

     Уступку права требования должна отражаться проводкой:

     Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность  покупателя (заказчика), переданная другой организации.

     Денежные  средства, полученные от другой организации  за проданную ей задолженность должна учитываться так:

     Дебет 50 (51, 52, 55,…) Кредит 91–1 – поступили  денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

     Если  получение доходов от операций по уступке требований является предметом  деятельности организации, доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 «Продажи».

     В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «Оникс» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

     Получение аванса отражается проводкой:

     Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам  полученным» – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Если  аванс получен в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

     Начисление  НДС с аванса отражается проводкой:

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

     Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученного аванса.

     НДС с полученного аванса исчисляется  по расчетной ставке:

     18%: 118%.

     При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в  счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС бухгалтерия  исследуемого предприятия восстанавливает  записью:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  – восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражает непосредственно на счете 62:

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 62 – зачтен аванс, полученный от покупателей.

     Так, ООО «Оникс» получило от ЗАО «Стройматериалы» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

     Бухгалтер «Оникс» сделал проводки:

     в день получения аванса:

     Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам  полученным» – 120 000 руб. – получен аванс на расчетный счет;

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

     Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18305 руб.

     (120 000 руб. х 18%: 118%) – начислен НДС  с полученного аванса;

     в день отражения выручки от продажи:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  – 18305 руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса;

     Дебет 62 Кредит 90–1 – 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

     Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 62 – 120 000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

     Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18305 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

     Рассмотрим  бухгалтерские записи по расчетам с  покупателями и заказчиками применяемые в ООО «Оникс» (таблица 4).

     Таблица 4

       Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО «Оникс»

 

     В процессе проведения инвентаризации дебиторской  задолженности ООО «Оникс» выявляет долги недобросовестных покупателей. На 31.12.11 г. недостача составила 912 тыс. руб. В соответствии с действующим законодательством такие долги делятся на сомнительные и не реальные к взысканию (безнадежные). Если задолженность не погашена в срок, указанный в договоре, и не обеспечена залогом или другими гарантиями, то такая задолженность называется сомнительной. Сомнительная задолженность становится безнадежной, если по ней истек срок исковой давности (три года) или она не реальна к взысканию. В соответствии с действующим порядком задолженность признается не реальной к взысканию только на основании выписки из Государственного реестра о ликвидации организации.

     До  истечения срока исковой давности и до получения документального  подтверждения о невозможности  исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. ООО «Оникс» резервы по сомнительным долгам не создает. В случае создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.