Учет расходов на обслуживание производства

Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учета затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого  объекта необходимо правильно выбрать  калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей.

Для получения  информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По кредиту  указанных счетов отражаются все  расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

Для определения  затрат по экономическим элементам  по обычным видам деятельности необходимо из кредитовых оборотов счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящихся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

По этой же методике исчисляют величину расходов по остальным  элементам затрат. Однако, данная методика не всегда обеспечивает необходимую  точность расчетов величины элементов. К тому же, при использовании этой методики не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.[11]

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.1.Состав общепроизводственных расходов и их распределение

К расходам, включаемым в себестоимость продукции косвенным  путем, относятся: общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, и  общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26.

Счета 25 и 26 являются активными и собирательно-распределительными счетами. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие субъекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все расходы, собранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списываются на соответствующие счета. Структура счета 25(26) имеет вид.(Таблица 1).

Таблица 1

Структура счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»)

Формирование расходов	Корреспондирующий счет	Списание расходов	Корреспондирующий счет
Начисление  расходов: амортизация основных средств; амортизация нематериальных активов стоимость материалов, топлива услуги поставщиков заработная плата обслуживающего и управленческого персонала  с отчислениями на социальные нужды налоги, сборы	02   05     10 60, 76 69, 70       68	Списание расходов: на себестоимость продукции  основных производственных подразделений на себестоимость продукции вспомогательных производственных подразделений на себестоимость продукции  обслуживающих производств и  хозяйств Списание общехозяйственных  расходов на счет продаж	20   23       29       90-2

По дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» затрат собираются, а с кредита они списываются на себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг путем распределения. Кроме того, счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, показываются плановая сумма этих затрат, а также фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.

 Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Если на предприятии  принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть  в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 «Общепроизводственные расходы» можно открыть субсчета:

1 «Общепроизводственные расходы основного производства»,

2 «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Такая организация  учета общепроизводственных расходов позволяет предприятиям контролировать исполнение сметы. Для них до утверждения типовых методических рекомендаций по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции можно рекомендовать примерно следующую номенклатуру статей общепроизводственных расходов:

• на ст. 1 “Содержание аппарата управления” относят затраты на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;
• в ст. 2 “Содержание прочего общепроизводственного персонала” включают затраты на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехов, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;
• на ст. 3 “Эксплуатация и ремонт производственного оборудования” относят смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих, услуги своих подсобно - вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования;
• в ст. 4 “Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря” включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;
• на ст. 5 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” относят затраты по обеспечению безопасности труда, не имеющие характера капитальных вложений, промышленной санитарии, другие расходы, предусмотренные договором;
• на ст. 6 “Перемещение груза внутри хозяйства” относят расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, стоимость горючего, оплату труда водителей транспортных средств и других рабочих, занятых перемещением грузов;
• на ст. 8 “Прочие общепроизводственные расходы” относят расходы на испытания, опыты, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями;
• на ст. 10 “Общепроизводственные расходы непроизводственного характера” относят потери от простоя, потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы.

Собранные в  течение месяца на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции основного (дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы») или вспомогательного (дебет счета 23 «Вспомогательные производства») производств.

Если на предприятии  имел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет счета 28 «Брак в производстве» (кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»).

Остатка по счету 25 «Общепроизводственные расходы» на конец месяца не бывает.

Если структура  предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 «Общепроизводственные расходы» также ведет в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26 «Общехозяйственные расходы».[13]

В состав общепроизводственных расходов включаются следующие виды расходов:

• по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений организации;
• по обслуживанию внутреннего подразделения и управлению им.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования формируют  большую комплексную статью основных (технологических) затрат. Они складываются из:

• амортизации производственного оборудования и транспортных средств;
• заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование;
• отчислений на социальное страхование работников, обслуживающих оборудование;
• расхода двигательной энергии, топлива, воды, пара, сжатого воздуха, смазочных и обтирочных материалов и т.п.;
• расходов на внутризаводское перемещение сырья, вспомогательных материалов, инструментов, деталей, заготовок;
• расхода инструментов и приспособлений;
• затрат по текущему ремонту оборудования;
• прочих расходов.

Расходы по обслуживанию внутренних подразделений и управлению ими связаны с затратами по содержанию управленческого персонала  основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В организациях применяется следующая типовая номенклатура статей расходов по обслуживанию внутренних подразделений производства и управлению ими:

• содержание персонала подразделения;
• содержание зданий, сооружений, инвентаря;
• текущий ремонт зданий и сооружений;
• амортизация зданий, сооружений, инвентаря;
• расходы по испытаниям, опытам, рационализации и изобретательству;
• расходы по охране труда;
• прочие расходы.

Кроме того, в  состав расходов по обслуживанию и  управлению включают затраты непроизводительного  характера:

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• прочие непроизводительные расходы (потери от простоев и т.п.).

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры. Затраты отражаются следующими записями в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»

К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется  в разрезе подразделений в  ведомости «Затраты по подразделению».

Общепроизводственные  расходы относятся на товарную продукцию  и незавершенное производство, остающееся на конец месяца. Между видами продукции общепроизводственные расходы, как правило, распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих; прямым затратам; другим показателям.

При распределении  общепроизводственных расходов сначала определяется средний процент данных расходов от основной заработной платы производственных рабочих или другого принятого показателя. Найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих (другого показателя), учтенную по каждому виду продукции. (Таблица 2.).