Учет расходов на обслуживание производства

Таблица 2

Распределение общепроизводственных расходов

	Подразделение № 1		Подразделение № 2
	Изделие А	Изделие Б	Изделие А	Изделие Б
Общепроизводственные  расходы (счет 25 «Общепроизводственные расходы»)   Основная заработная плата производственных рабочих   Средний процент  общепроизводственных расходов   Общепроизводственные  расходы по изделию	1950   500	1950   800	2520   600	2520   1200

На основании  приведенного расчета по распределению расходов бухгалтерия составляет проводки по списанию общепроизводственных расходов:

По подразделению  № 1:                     

Д-т сч. 20 «Основное производство» -А-1 – 750 руб.         

Д-т сч. 20 «Основное производство»-Б-1 – 1200 руб.                

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»-1 – 950 руб.                       

По подразделению  № 2:

Д-т сч. 20 «Основное производство»-А-2 – 840 руб.

Д-т сч. 20 «Основное производство»-Б-2 – 1680 руб.

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»-2 – 2520 руб.

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  организации. В частности, на этом счете  могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.[14]

2.2.Состав общехозяйственных расходов и их распределение

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Они подразделяются на следующие группы:

• административно-управленческие расходы;
• общехозяйственные расходы, связанные с содержанием общехозяйственных служб;
• налоги, сборы, отчисления;
• расходы непроизводительного характера.

В состав административно-управленческих расходов входят:

• заработная плата аппарат управления организации и отчисления на социальные нужды по данной заработной плате;
• расходы на служебные командировки и перемещение административно-управленческого аппарата;
• содержание зданий заводоуправления, легкового транспорта;
• содержание сторожевой, пожарной и военизированной охраны;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• другие расходы;

В состав общехозяйственных  расходов по содержанию общехозяйственных служб включаются:

• содержание прочего общепроизводственного персонала;
• содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственных служб, складов и лабораторий общепроизводственного назначения;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• содержание общепроизводственных складов;
• расходы на испытания, опыты, исследования, содержание общепроизводственных лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;
• расходы по охране труда;
• расходы по подготовке кадров;
• расходы по организованному набору рабочей силы;
• прочие расходы.

В состав налогов, сборов, отчислений включаются обязательные сборы и отчисления, включаемые в  соответствии с законодательством  Российской Федерации в себестоимость продукции.[13]

Расходы непроизводительного  характера включают в себя:

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• выплата работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией, сокращением численности;
• другие расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по соответствующим статьям. Затраты собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  в ведомости, данные которой позволяют контролировать соблюдение сметы затрат.

Списание общехозяйственных  расходов может осуществляться двумя  способами:

• включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения (дебет счета 20 «основное производство», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»);
• списанием на счета продажи путем распределения между видами проданной продукции (дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

Таблица 3

Статья затрат	С кредита счетов								Итого				Оборот по кредиту  счетов
	002	005	110	660	669	770	771	……	фактически		по смете
									за месяц	С начала года	за месяц	С начала года
Заработная  плата аппарата управления …						22000			22000	220 000	2100	20 500

 

Выбор того или  иного способа списания затрат должен быть осуществлен в учетной политике организации. Общехозяйственные расходы между видами продукции, работ, услуг распределяются пропорционально выбранному показателю: основной заработной плате производственных рабочих; прямым затратам; общепроизводственной себестоимости и др. Общехозяйственные расходы в этом случае распределяются так же, как и общепроизводственные расходы.

При списании общехозяйственных  расходов непосредственно на счет 90 «Продажи» они распределяются между видами проданной продукции, работ, услуг пропорционально выручке от продажи или другого показателя.[15]

 

2.3 Международная и российская  практика учета затрат на обслуживание производства

В настоящее время российская теория и практика производственного учета  предлагает спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т.ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учетных политиках предприятий. Однако отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10 «Расходы организации») никаких указаний на этот счет не содержат.

Остановимся подробнее на нормах МСФО 2 «Запасы» в части учета затрат на производство.

Во-первых, в п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению традиционный для российского бухгалтерского дела метод полной себестоимости (absorption costing). При данном методе учета затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «директ-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчетности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчетности.

Нормативный учет, теория и практика которого у нас развивалась на всем протяжении XX в., также находит свое применение в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 2 «Запасы». В частности, в п. 14 данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, т.е. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы, др. не должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три  группы затрат, включаемых в себестоимость  продукции, а именно: (1) производственные переменные прямые затраты, (2) производственные переменные косвенные затраты, (3) производственные постоянные косвенные затраты, которые далее будем называть производственные накладные затраты. Следует предупредить, что термин «косвенные затраты» в 25 гл. Налогового кодекса и «косвенные затраты» в МСФО 2 «Запасы» не равнозначны между собой. В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих  с начислениями на нее и др. Это  те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты. Самыми яркими представителями таких расходов являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при обработке сырья – каменного угля – производится кокс, газ, бензол, угольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путем.

К третьей  группе затрат, выделенной в п.10 МСФО - постоянным косвенным накладным  производственным затратам - относятся  те общепроизводственные расходы, которые  не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала. Эта группа затрат в бухгалтерском учете традиционно распределяется по видам продукции косвенным путем пропорционально какой либо базе распределения.

В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую  в бухгалтерском (финансовом) учете  производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных производственных расходов. Во втором международном стандарте такие нормы есть. Согласно п. 11 МФСО «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная мощность».

Согласно  п. 11 МФСО «Запасы» постоянные накладные  производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях. То есть базой распределения этих расходов является показатель «нормальная производственная мощность». Стандартом так же допускается альтернативный вариант - использование в качестве базы распределения фактического объема производства в том случае, если он приближается к нормальной мощности. Для того чтобы понять, почему МСФО устанавливают именно эту базу распределения постоянных косвенных расходов, рассмотрим содержание показателей «производственная мощность» применяемых в международной практике, а также влияние выбора одного из показателей мощности на финансовые результаты деятельности компаний.[16]

Заключение

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.

Так как расходы  на обслуживание производства и управление являются накладными, то они не могут  быть прямо отнесены на себестоимость  конкретных видов продукции. На исследуемом  предприятии согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости, расходы на обслуживание производства и управление распределяются между видами продукции пропорционально выпуску.