Учет расходов по оплате труда

 В настоящее время на территории Республики Беларусь  действует введенная Постановлением Министерства труда РБ № 21 от 23.03.2001г. единая тарифная сетка. Республиканскими тарифами оплаты труда являются месячные тарифные ставки или должностные оклады. Они  рассчитываются на основе тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки (приложение Л) к тарифной ставке 1 разряда. Часовые тарифные ставки определяют  делением месячной ставки на среднемесячное количество рабочих часов, установленное действующими актами с учетом годового баланса рабочего времени.

              Существует три основные  формы оплаты труда: повременная, сдельная и должностной оклад.  Использование той или иной формы оплаты труда зависит от конкретных условий работы. В каждом случае должна применяться та форма оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует   организационно - техническим условиям работы предприятия  и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности [3,с.133].

При повременной оплате труда  заработная плата работнику начисляется  в соответствии с его тарифной ставкой (окладом) за фактически отработанное время. Различают 2 системы повременной  оплаты труда: простая и повременно-премиальная [3, c.134].

При повременно премиальной системе работникам наряду с оплатой за отработанное время по тарифным ставкам (должностным окладам) работникам начисляют премию за качество работы, за достижение определенных количественных показателей.

      Заработная плата по своему составу делится на основную и дополнительную. К основной относят оплату, начисленную работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ; премии сдельщиков и повременщиков; доплаты за работу в ночное, сверхурочное время, бригадирство, особые условия труда и другие надбавки; оплата простоев не по вине работника. К дополнительной заработной плате относят выплаты за неотработанное время, предусмотренное законодательством по труду (отпуска, время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходное пособие, оплата льготных часов подростков).

Выбор форм и систем оплаты труда, а также дополнительных выплат стимулирующего характера осуществляется в соответствии со ст.63 Трудового  кодекса Республики Беларусь самостоятельно нанимателем (предприятием) с учетом условий и задач работы на основе коллективного договора, соглашения

2.3 Расчёт заработной платы и различных доплат, оплата отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам

При повременной  оплате труда надо тарифную ставку работника умножить на фактически отработанное число часов за месяц. Если же установлен должностной оклад за месяц и не все дни по графику выхода на работу отработаны, то надо оклад разделить на число рабочих дней по графику и полученную дневную ставку заработной платы умножить на фактически отработанные дни за отчетный месяц. Премирование работников осуществляется на основе коллективного и трудового договора и Положения о премировании. При сдельной оплате надо сдельную расценку умножить на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг. При сдельнопрогрессивной оплате надо знать, на какой процент увеличивается основная сдельная расценка при перевыполнении месячной (дневной) нормы выработки. При коллективной сдельной оплате (бригадный подряд) надо распределить общий сдельный заработок между членами бригады пропорционально заработной плате по часовой тарифной ставке и коэффициенту трудового участия (КТУ). Для этого перемножают часовую тарифную ставку каждого рабочего на число отработанных часов и получают заработную плату по тарифу каждого члена бригады и всей бригады. Если коллективным договором или Положением об оплате труда работников данного предприятия применяется КТУ, то заработную плату по тарифу умножают на КТУ каждого рабочего и получают расчетную величину заработной платы для распределения общей сдельной заработной платы. Затем надо рассчитать коэффициент сдельного приработка. Для этого общий сдельный заработок делят на повременную зарплату с учетом КТУ, полученный коэффициент сдельного приработка умножают на заработную плату каждого члена бригады с учетом КТУ и получают индивидуальную сдельную заработную плату рабочего. С помощью КТУ можно распределять весь заработок бригады вместе с премиями. КТУ  это не что иное, как количественная и качественная оценка личного труда и вклада каждого члена бригады в результаты работы бригады за месяц. В Положении по применению КТУ устанавливаются его базовое значение, равное единице, и коэффициенты повышающие  за добросовестное отношение к работе, за совмещение профессий и др. и понижающие — за недостатки в работе (опоздания, прогул, брак в производстве и др.). Решение по снижению или повышению КТУ принимается открытым голосованием бригады на собрании, и окончательный КТУ записывается в протоколе собрания рабочих каждой бригады. Те рабочие, чей коэффициент равен единице, в протокол не вносятся. Для руководителей бригады КТУ устанавливает мастер, начальник цеха. Работа по совместительству разрешена как по месту основной работы (внутреннее совместительство), так и на другом предприятии (внешнее совместительство) в свободное от основной работы время на условиях трудового договора в количестве 4 часов в рабочий день. Доплата за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни. Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается: 1) работникам со сдельной оплатой труда — не ниже двойных сдельных расценок; 2) работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, — не ниже двойных часовых ставок (окладов). По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться другой день отдыха (отгул), как и за работу в праздничные и выходные дни. Полная норма продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, а при работе с вредными условиями труда  35 часов в неделю. Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере часовой или дневной ставки, если работы производились в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. За работу в сверхурочное время, в праздничные и выходные дни премии начисляются на одинарные тарифные ставки. 
Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника (не допускаются: беременные женщины, подростки до 18 лет и некоторые другие категории работников) и такая работа не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год, а работа в выходные дни — не более 12 дней в году на одного работника. Сверхурочные работы и работы в выходные и праздничные дни без согласия работников допускаются в исключительных случаях аврийные ситуации и стихийные бедствия.

В соответствии с новым Трудовым кодексом продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях.

Продолжительность основного минимального отпуска  не может быть менее 21 календарного дня. Установлен основной удлиненный отпуск преподавателям, научным работникам - от 28 до 56 календарных дней, работникам моложе 18 лет - 30 календарных дней и др. (статья 156).

Могут предоставляться  дополнительные отпуска:

для работников со вредными условиями труда - от 7 до 41 календарного дня;

для работников с ненормированным рабочим днем - до 14 календарных дней;

за продолжительность  стажа в одной организации - до 4 календарных дней.

Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются  не ранее, чем через шесть месяцев  работы у нанимателя, кроме отдельных  категорий работников: получивших путевку для санаторно-курортного лечения, участникам Великой Отечественной войны, женщинам перед отпуском по беременности, лицам моложе 18 лет и другим (статья 166).

Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске.

Наниматель  обязан выплатить средний заработок  за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска. Предприятия имеют право  создавать резерв на отпуск (счет 89).

Оплата ежегодного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (1-го до 1-го числа ), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника независимо от того, предоставляется отпуск (начисляется компенсация) за один год или за два последних года.

Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят  на 29,7 дней. Затем средний дневной  заработок надо умножать на число календарных дней основного и дополнительного отпусков (это правило действует с 15 мая 2000 года). Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными  днями оплате не подлежат, на их число  увеличивается ежегодный отпуск.

В соответствии с приложением к постановлению Министерства труда РБ от 10.04.2000 г. № 47 почти все выплаты учитываются при подсчете среднего заработка, кроме следующих выплат:

1) стоимости спецодежды и спецобуви;

2) командировочные расходы (суточные, проездные, квартирные);

3) материальная помощь;

4) пособие по уходу за детьми;

5) пособия в случае причиненного увечья или иного повреждения здоровья работника;

6) социальные льготы работникам (удешевление питания, стипендии студентам, направленным предприятием на учебу; стоимость путевок на лечение, отдых; единовременные пособия уходящим на пенсию и др.);

7) единовременные премии к юбилейным датам;

8) выдача помощи на строительство жилья и т.д. (всего 39 выплат).

Если за истекший год повышались тарифные ставки и  оклады, то при расчете отпускных надо использовать поправочные коэффициента, т.е. с учетом инфляции все виды начислений надо индексировать, осовременивать. Порядок расчета отпускных следующий. Сначала надо тарифную ставку (оклад) того месяца, когда работник уходит в отпуск, разделить на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего из 12 месяцев и получили поправочные коэффициенты.

Эти коэффициента надо умножить на фактически начисленные  выплаты каждого из 12 месяцев (заработная плата, премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., кроме выплат, не учитываемых в расчете среднего заработка).

Проиндексированные  начисления за 12 месяцев надо сложить  и разделить на 12 и 29,7.

Средний дневной  заработок умножают на число календарных  дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается  при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости через 6 рабочих дней использования отпуска, при предоставлении неиспользованного отпуска за ряд лет.

Отпускные предприятие  может не индексировать, а периодически повышать тарифные ставки (оклады).

Работникам, обучающимся  без отрыва от производства в техникумах, вузах, училищах, по направлениям нанимателя при заключении договора с данными учебными заведениями предоставляется дополнительный отпуск для сдачи зачетов и экзаменов с оплатой по среднему заработку.

Студентам и  учащимся успешно обучающимся на заочных отделениях и факультетах  высших и средних специальных  заведений также предоставляются отпуска с оплатой на период установочных занятий, лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов.

3.Удержание из оплаты труда

 

3.1 Удержание подоходного налога, отчисления в пенсионный фонд

 

С 1 января 1999 года существенно изменился порядок удержания подоходного налога. Плательщиками налога являются физические лица: Граждане Республики Беларусь; Иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РБ более 183 дней в календарном  году; Иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории РБ. Объект налогообложения— совокупный доход физических лиц  в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан  и лиц без гражданства, проживающих  в РБ менее 183 дней в году, — от источников в республике. В совокупный доход  входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год. Согласно статье 3 Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге» № 2473 от 9.03.99 г. 44 вида доходов подоходным налогом не облагаются. В частности: - пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком; - алименты; - стипендии; - пенсии; - денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС; - возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с потерей кормильца; - доходы по месту основной работы (материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели; - материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей и др.) в размере до 500 МЗП по каждому случаю и только по месту основной работы, а на лечение — в пределах фактических расходов; по месту основной работы — в пределах 30 МЗП в течение календарного года на момент выдачи. В 30 МЗП входят: материальная помощь, стоимость подарков, оплата путевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов, абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг (в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышения квалификации, на семинарах); - материальная помощь и надбавки к пенсиям ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 МЗП в течение календарного года; - профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 МЗП в календарном году; - компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск; - выходные пособия по законодательству РБ; - детские оздоровительные путевки. Из доходов вычитаются: - одна МЗП за каждый месяц года; - на содержание детей и иждивенцев — 2 МЗП на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения — до 23 лет, если они не имеют других доходов, кроме стипендий). К иждивенцам относятся: - дети, на содержание которых взыскиваются алименты; - лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей. К иждивенцам не относятся лица, получающие пенсию, пособие по безработице и трудоспособные лица старше 18 лет. Вычет двух МЗП  на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки  учебного заведения. Налогом не облагаются 10 МЗП за каждый месяц года (120 МЗП  за год) у следующих лиц: - заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на ЧАЭС; - ликвидаторов аварии на ЧАЭС в 1986—1987 годах; Героев Социалистического  Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества; - участников Великой Отечественной войны и приравнен к ним по льготам ветеранов (КГБ, МВД, «афганцы» и др.); - инвалидов BOB I и II групп. Исключение  этой части доходов из облагаемых налогов сумм производится только по месту основной работы, где находится  трудовая книжка, и только на основании  представленных документов.

В течение года работодатель подает в налоговые органы расчет авансовых платежей по взносам в пенсионный фонд, где все эти начисления обезличены. Это расчет необходим для контроля налоговыми органами задолженности по взносам в пенсионный фонд, так как их уплата осуществляется на счета налоговых органов, а также для проверки правильности примененного налогового вычета в рамках расчета ЕСН (единого социального налога), подлежащего уплате в федеральный бюджет.

В конце года работодатель подготавливает персонифицированную  отчетность, где уже указывает конкретные отчисления в пенсионный фонд по каждому работнику, с указанием его номера пенсионного страхового свидетельства, по которому потом эти начисления будут идентифицироваться. Данные персонифицированного учета подаются в пенсионный фонд в электронном виде до 01 марта года, следующего за расчетным. 

 

3.2 Удержание по исполнительным листам, возмещение материального ущерба

 

ТК РФ гласит При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы. 
В силу п. 2 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" при исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и иных доходов. Удержания производятся до исполнения в полном объеме содержащихся в исполнительном документе требований. 
Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов (абз. 3 ст. 138 ТК РФ). Аналогичную норму содержит п. 3 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ. 
В ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ указано, что в случае, когда взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительных документах, указанная сумма распределяется между взыскателями, предъявившими на день распределения соответствующей денежной суммы исполнительные документы, в следующей очередности: 
- в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда; 
- во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; 
- в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды; 
- в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования. 
При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме (п. 2 ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ).

Возмещение  материального ущерба связано с  повреждением материальных средств (предметов, оборудования), которое влечет ответственность. В жизнь достаточно часто происходят случаи, когда участники различных правоотношений наносят друг другу материальный ущерб и производят его возмещение.  И поскольку все участники социальных процессов довольно часто производят возмещение материального ущерба, возникшего по различным причинам, сам процесс и порядок возмещения материального ущерба также подробно отрегулирован законодательством.

Так, ситуации, связанные с необходимостью возмещения материального ущерба, возникают  при трудовых или производственных отношениях, когда работник портит имущество предприятия.

Ситуации, связанные  с необходимостью возмещения материального  ущерба происходят и в быту, когда, например, один сосед заливает водой  другого.

Ситуации, связанные  с необходимостью возмещения материального  ущерба происходят и при гражданских правоотношениях, когда, например, по вине одного из участников дорожного движения происходит дорожно-транспортное происшествие.

Какие бывают способы  возмещения материального ущерба

Как и при  любых других конфликтах, возмещение материального ущерба может происходить в добровольном порядке, на основании принуждения к этому суда после принятия соответствующего решения или в соответствии с пределами ответственности работника при трудовых отношениях в соответствии с Трудовым кодексом.

Разумеется, наиболее приемлемо для сторон добровольное возмещение материального ущерба. При таком способе возмещения материального ущерба конфликт разрешается быстро, без привлечения к нему третьих лиц и государственных органов, мирным путем.

Для такого пути возмещения материального ущерба нужно, чтобы обе стороны примерно одинаково оценивали размер материального ущерба, который подлежит возмещению, и сходились в способе возмещения материального ущерба. Как правило, при таком способе возмещения материального ущерба сторона, которая нанесла материальный ущерб, должна не только быть согласна на его возмещение, но и иметь для этого не возможности. Если соблюдены все описанные условия, то можно быстро достичь разрешения конфликта и возмещения материального ущерба.

К сожалению, довольно часто происходит не так. Стороны могут по разному оценивать размер материального ущерба, который подлежит возмещению, не сходиться в способах возмещения материального ущерба или виновная сторона может просто не иметь необходимых ресурсов для того, чтобы быстро произвести возмещение материального ущерба.