Учет расходов

Согласно действующему законодательству предприятие пользуется полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплата предполагает оплату труда по установленным окладам, а сдельная – в зависимости от расценок и выполненных работ.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы: штатное расписание, расценки и нормы, договоры подряда ( на выполнение разовых работ), другие трудовые договоры, приказы и распоряжения ( на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание – это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени. Табели открываются по организации в целом или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получение данных об отработанном времени.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом. Заработная плата начисляется в лицевом счете, книги учета заработной платы, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости или автоматизированным способом.

Бухгалтерия предприятия производит не только начисление заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- по исполнительным листам;

- в возмещение материального ущерба;

- за брак и т.д.

Налоговым Кодексом РФ (гл. 23, часть 2) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц ( подоходного налога).

В налогооблагаемою базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организации.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся  работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно их суммы записываются  ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы-ордера № 10 и 10/1.

Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная и отражается в тех же регистрах.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относят в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчета с персоналом по оплате труда».

3.3 Отчисления на социальные нужды.

В соответствии со второй частью Налогового Кодекса РФ с 01. 01. 01 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные бюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового Кодекса РФ, Федеральный закон «Об обязательном страховании в РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ» от 20. 07. 04 г. № 70-ФЗ для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:

- Федеральный бюджет – 20%

- Фонд социального страхования РФ – 3,2%

- Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 0,8%

- территориальные Фонды обязательного медицинского страхования – 2%

Итого 26%.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1) «Расчеты по социальному страхованию»

2) «Расчеты по пенсионному обеспечению»

3) «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление работникам организаций указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисления оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Отчисление на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции ( работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительской работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 70, 69.

3.4 Амортизационные отчисления.

Основные средства организации в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт. В связи с этим каждой организации следует обеспечить накопление средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накопление достигается за счет включения в издержке производства сумм амортизационных отчислений. Различают износ основных средств – моральный и физический. Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется и стоимость не погашается по:

- объектом жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры), кроме жилищного фонда передаваемого в аренду;

- земельным участкам и объектам природопользования;

- библиотечным фондом;

- объектом основным средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы начисленного износа по указанным объектам учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1.      линейным, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году.

2.      уменьшаемого остатка, когда годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

3.      списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, когда годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

4. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств организации и одновременно сумму возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Сумма начислений амортизации основных средств ежемесячно включается в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой:

Д-т 02 К-т 01.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств» и являются источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Заключение.

В результате проведенного рассмотрения вопросов касающихся учета затрат на производстве, можно сделать следующие выводы.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств   предприятия. В ходе этого процесса, предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Себестоимость продукции ( работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

В учете затрат формируется основная информация для повседневных потребностей управления, поэтому он составляет важнейшую часть управленческого учета предприятия.

Для успешной работы руководителю предприятия необходимо разбираться в информации о производственных затратах. Анализ затрат позволит определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как применить сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективы, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли; поможет принять оптимальное решение при назначении цены, подбора ассортимента, поиска новых партнеров и рынков сбыта.