Учет собственного капитала организации

Отчисления в резервный капитал  акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных  ограничений (соответственно 15 и 25% уставного  капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный  капитал и другие, аналогичные  по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал  отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается счета 82 «Резервный капитал» и кредиту  счетов – потребителей резервного капитала:

• счета 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
• счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие  резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные  цели, в том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

1.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал  в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные  конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

• Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
• Прироста стоимости имущества по переоценке;
• Безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000г.);
• Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

1.4 Учет целевого финансирования

Целевые финансирование и поступления - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские  работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

• в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
• в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной  и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на осуществление  конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

• в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
• в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования;
• в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, а также Федерального фонда производственных инноваций;
• в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерные опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течении одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;
• в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Таким образом, в целях налогового учета целевое финансирование, являясь  доходом организации, не включается в налоговую базу.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование», сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения. Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых  средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

 Государственная помощь предоставляется  в виде субвенций, субсидий, бюджетных  кредитов, в виде ресурсов, отличных  от денежных средств (земельные  участки, природные ресурсы и  другое имущество). Под субвенцией  понимают бюджетные средства, предоставляемые  коммерческой организации на  осуществление определенных целевых  расходов на безвозмездной и  безвозвратной основе, а под субсидией  – бюджетные средства, предоставляемые  юридическому лицу на условиях  долевого финансирования целевых  расходов.

Поступающие бюджетные средства в  учете подразделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений: суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списывают на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы;
• используемые для оплаты текущих расходов: сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной  помощи:

1. по мере фактического получения  бюджетных средств;

2. при наличии следующих условий:

имеется уверенность  в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность в том, что  бюджетные средства будут получены.

Выполнение первого  условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией  и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия  могут быть уведомление о бюджетных  ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету  бюджетных средств поступившие  денежные средства оформляют бухгалтерской  записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных  средств записывают в дебет счетов имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету  бюджетных средств их выделение  отражают как возникновение задолжности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных  средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при  вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования  внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства  списываются как внереализационные доход с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 Бюджетные средства, использованные  на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое  финансирование» с кредита счета  98 «Доходы будущих периодов» в  момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного  счета с кредита счета 91 «Прочие  доходы и расходы» по мере отпуска  МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления  других расходов за счет бюджетных  средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Использование средств  целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство»  или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого  финансирования на содержание  некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого  финансирования, полученного в виде  инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих  периодов» - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов и  т.п.

В связи с однородностью  содержания, назначения и использования  источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный  капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный  капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре – в журнале-ордере №12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический  учет операций по этим счетам (аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование»  ведется по назначению целевых средств  и в разрезе источников поступления). Основанием для записи операций в  журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и  др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке  из разных журналов-ордеров.

При журнально-ордерной форме учета по окончании отчетного  периода на основе аналитических  данных журналов-ордеров №12, 15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование»  заполняется форма «Движение  собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу  организации».

1.5 Учет нераспределенной прибыли  и непокрытого убытка

Нераспределенная прибыль - часть  чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.