Учет собственного капитала предприятия

     Таблица 3. Корреспонденция  счетов подраздела 5300 «эмиссионный доход»

                                                                             При формировании уставного  капитала акционерного общества путем  размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.        Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 91 Налогового кодекса, превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщика.        Для учета изъятого капитала применяют активный счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты». По дебету счета показывают стоимость выкупленных (изъятых) собственных акций, а по кредиту списывают номинальную стоимость изъятых акций на уменьшение уставного капитала.             Ниже приводится пример расчета эмиссионного дохода и результатов операций по выкупу собственных долевых инструментов АО.   Согласно учредительным документам, уставный капитал акционерного общества определен в сумме 30 000 тыс. тенге, который состоит из 10 000 акций с номинальной стоимостью каждой акции 3 000 тенге. Фактически акции АО были полностью проданы при первичном размещении в течение отчетного года по цене 3 200 тенге. В таком случае эмиссионный доход АО за отчетный год составит 2 000 тыс. тенге исходя из следующего расчета: (3 200 - 3 000) х 10 000 = 2 000 тыс. тенге. Эмиссионный доход относится на увеличение капитала АО.          Спустя год на общем собрании акционеров было принято решение выкупить 1 200 собственных акций АО. Номинальная стоимость одной акции - 3 000 тенге. Цена, по которой были выкуплены акции, составила 3 250 тенге за одну акцию. В результате этой операции по выкупу собственных долевых инструментов капитал АО уменьшится на 3 600 тыс. тенге (3 000 х 1 200 = 3 600 тыс. тенге). Расходы по выкупу акций по цене выше номинальной стоимости (в сумме 300 тыс. тенге) относятся на увеличение убытков АО отчетного года исходя из следующего расчета: (3 250 - 3 000) х 1 200 = 300 тыс. тенге.     

     2.4. Учет резервного капитала

      Резервный капитал – часть собственных  средств акционерного общества и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период  или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно.  Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.      Для учета резервного капитала в Типовом плане счетов от 27.05.07 выделен подраздел 5400 «Резервы», предназначенный для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.        Данный подраздел включает следующие группы счетов:

     5410 – «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

     5420 – «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоценке основных средств;

     5430 – «Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по переоценке нематериальных активов;

     5440 – «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи;

     5450 – «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

     5460 – «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.

     Уменьшение  размера резервного капитала отразится  как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

     Таблица 4 Корреспонденция счетов по учету резервного капитала

     Если  изменение резервного капитала происходит за счет направления части или  всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму.              Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.

     2.5. Учет нераспределённой прибыли

     В результате эффективной работы, предприятия  за счет прибыли увеличивается его капитал. Информация о размере прибыли обычно представляет собой наиболее важный финансовый показатель, который отражается на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - группы 5500. Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, как за весь период деятельности предприятия, так и отчетного года, ведется на следующих счетах:

• 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»;
• 5520 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

       На счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период деятельности предприятия.        Сумма чистой прибыли списывается заключительной проводкой в конце отчетного периода в кредит, а сумма убытка – в дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» в корреспонденции со счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» а именно:

      - в случае прибыли: 

       Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

       Кредит 5510 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

      - в случае убытка:

       Дебет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

       Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

       Накопленная прибыль представляет  собой сумму чистой прибыли  за все время существования  предприятия за вычетом убытков,  выплат по дивидендам и прибыли. Накопленная прибыль представляет собой ту часть капитала, которая накоплена с момента создания предприятия, а не за последний год его работы. Она не равна сумме имеющихся у предприятия денежных средств, деньги – это средства (так же, как и другое имущество), а прибыль – это часть капитала предприятия. Прибыль является источником выплаты дивидендов собственникам компаний.          Дивидендом (доходом Учредителя) является часть прибыли, остающаяся у предприятия после уплаты всех налогов и обязательных платежей, подлежащая распределению среди акционеров (учредителей). Дивиденды не относятся к расходам компании, а представляют собой способ распределения части прибыли предприятия между его владельцами. Так как дивиденды не являются расходами, их сумма не вычитывается из суммы доходов предприятия, однако выплата дивидендов приводит к уменьшению капитала.     Сведения о начисленных дивидендах, а также о других задолженностях перед учредителями отражаются на счете 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».            Кредитовые обороты по этим счетам отражают начисление дивидендов или обязательств по доле выбывающих учредителей, а дебетовые обороты показывают выплату дивидендов и погашение задолженности перед учредителем.               Если предприятие выплачивает дивиденды на всю сумму нераспределенной прибыли, накопленная прибыль в его балансе будет равен нулю.  Дивиденды могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями. Такие дивиденды называются акции-дивиденды.     Дивиденды также могут быть выплачены готовой продукцией собственного производства или различными товарно-материальными ценностями.              Такие операции должны отражаться как реализация продукции, а предприятие-плательщик НДС, должен начислить и НДС от оборотов по реализации продукции:

      - при начислении дивидендов:

       Дебет 5510 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»    Кредит 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

      - при отражении  реализации продукции  с НДС: 

       Дебет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»          Кредит 6010 «Доходы от реализации готовой продукции»   Кредит 3110 «Задолженность по платежам в бюджет».

      - при списании  себестоимости готовой  продукции: 

       Дебет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции»    Кредит 1320 «Готовая продукция на складе».

       Суммы нераспределенной прибыли  (убытка) отчетного года после  начисления дивидендов и отчислений в резервный фонд переносится на счет накопленной прибыли:

      - в случае прибыли: 

 Дебет  5510 «Нераспределенная прибыль отчетного года»          Кредит 5520 « Нераспределенная прибыль предыдущих лет»

      - в случае убытка:

 Дебет  5520 «Нераспределенный убыток предыдущих лет»         Кредит 5510 «Нераспределенный убыток отчетного года».

     Рассмотрим  приведенную ниже корреспонденцию счетов подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль»:

Таблица5. Корреспонденция  счетов подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль»