Учет собственного капитала

Собственный капитал  предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). [] Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской  деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования [8].

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Управление  капиталом предприятия направлено на решение следующих основных задач [13]:

- формирование  достаточного объема капитала, обеспечивающего  необходимые темпы экономического  развития предприятия;

- оптимизация  распределения сформированного  капитала по видам деятельности  и направлениям использования;

- обеспечение  условий достижения максимальной  доходности капитала при предусматриваемом  уровне финансового риска;

- обеспечение  минимизаций финансового риска,  связанного с использованием  капитала, при предусматриваемом  уровне его доходности;

- обеспечение  постоянного финансового равновесия  предприятия в процессе его  развития;

- обеспечение  достаточного уровня финансового  контроля над предприятием со  стороны его учредителей;

- обеспечение  достаточной финансовой гибкости  предприятия;

- оптимизация  оборота капитала;

- обеспечение  своевременного реинвестирования  капитала.

 

 

 

 

 

 

2. Учет собственного  капитала

 

2.1 Учет уставного капитала

 

Уставный капитал, зафиксированный в его в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица [11].

Уставный капитал - это сумма средств учредителей  для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д. Уставный капитал является стартовым капиталом, необходимым предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении  вкладов (долей, акций по номинальной  стоимости) учредителей (участников) в  имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный  капитал - формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные  документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива  для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

1) является имущественной  основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2) позволяет  определить долю (процент) участия  учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер  его дохода (дивиденда);

3) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала используется счет 80 «Уставный  капитал». Величина уставного капитала указывается  в учредительных документах: устав и учредительный договор. Минимальный размер уставного капитала определяется Федеральными законами, которые регулируют порядок создания организации [14].

Минимальный размер уставного  капитала в обществе с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытых акционерных обществах (ЗАО) 100 базовых сумм, в открытых акционерных обществах (ОАО) 1000 базовых сумм минимального размера оплаты труда (МРОТ) на дату государственной регистрации. К моменту регистрации оплата акций не требуется, но не менее 50% акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

Отражена величина зарегистрированного  уставного капитала

Дт 75 «Расчеты с учредителями»  Кт 80 «Уставный капитал»

Вклады в уставный капитал внесены денежными средствами

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Вклады в уставный капитал внесены имуществом

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Вклады в уставный капитал внесены товарами

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Ведение реестров акционеров должен быть обязательно зарегистрирован. Учредители могут принимать решение  об увеличении и уменьшении уставного капитала, исходя из требования законодательства.

Уставной капитал может  увеличиваться:

1. за счет собственных  средств; 

2. за счет дополнительных  средств. 

Законом «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  определено, что максимальное увеличение уставного капитала не должно превышать  разницы стоимости чистых активов  общества и суммы уставного и резервного капитала.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала производится за счет:

1. безвозмездного распределения  дополнительных акций среди акционеров;

2. увеличения номинальной  стоимости акций; 

3. путем выпуска и  размещения дополнительных акций.

В обществе с ограниченной ответственностью увеличение уставного  капитала производится за счет увеличения номинальной стоимости долей  участников или простое увеличение за счет приема новых учредителей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится

Д75 «Расчеты с учредителями» К80 «Уставный капитал»

При размещении акций  разница между ценой размещения и номинальной стоимостью спишется

Д75 «Расчеты с учредителями» К83 «Добавочный капитал»

Уменьшение уставного капитала может производится как по решению самого общества, так и по требованию действующего законодательства.

В бухгалтерском учете  уменьшение уставного капитала отразится 

Д80 «Уставный капитал» К75 «Расчеты с учредителями»

Если уменьшение уставного  капитала производится по требованию действующего законодательства, то его уменьшение отразится

Д80 «Уставный капитал» К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать синтетический учет по видам акций в разрезе собственников, отражая фактическое погашение дебиторской задолженности участниками или учредителями.

В момент внесения имущества  в уставный капитал его собственниками и регистрации организации (юридического лица) собственность юридического лица становится самостоятельной, независимой и отдельной от собственности его учредителей (действует принцип хозяйственной самостоятельности и обособленности).

Уставный капитал выступает  как первоначальный капитал организации  и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

 

 

2.2. Учет резервного  капитала

 

Резервный капитала представляет собой страховой капитал  предприятия, предназначенный для  возмещения убытков от хозяйственной  деятельности, а также для выплаты  доходов инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, выкупа собственных акций. Он формируется за счет чистой прибыли организации. В акционерных обществах (АО) резервный фонд создается в размере, предусмотренного уставом, но не более 5% от уставного капитала, путем обязательных ежегодных начислений до достижения установленного размера [15].

Ставка ежегодных  отчислений регламентируется уставом  общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Для обобщения  информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный  счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления  в резервный фонд отражается по кредиту  счета, а используется по дебиту счета. Формирование резервного капитала отражается за счет чистой прибыли Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается по дебиту счета 82 «Резервный капитал»:

Средства резервного капитала направлены на погашение убытков 

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На выплату  доходов по облигациям и дивидендам в случаи отсутствия прибыли 

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Увеличение  уставного капитала

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»

Резервный капитал может  быть двух видов:

1. резервы, образованные  в соответствии с законодательством; 

2. резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами. 

Резервы образуются за сет  прибыли и учитываются на счете 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал гарантирует  и обеспечивает страховой барьер для кредиторов. Резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения, то есть в себестоимость.

Можно выделить 2 типа резервов:

1. отражает фактически  произошедшее в отчетном периоде снижение стоимости активов;

2. отражает неизбежные  будущие расходы, относящиеся  к отчетному периоду (резерв  на оплату отпусков работников, на ремонт ОС и на гарантийный  ремонт – резервы предстоящих  расходов и платежей, счет 96).

Резервный капитал общества с ограниченной ответственностью образуется согласно уставу, его размер и особенности образования не регулируются.

Резервный капитал выполняет  функцию ограничения распределения  прибыли. Это достигается путем  контроля за соотношением величины чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.