Учет собственного капитала

Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для  возмещения убытков и защиты интересов  третьих лиц.

Расходование резервного капитала возможно только на покрытие убытков, на погашение облигаций при отсутствии иных средств.

Законом «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  направления расходования резервного капитала не регламентированы.

Резервный капитал формируется 

Дт84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (99 «Прибыли и убытки»),91 «»Прочие доходы и расходы» Кт82 «Резервный капитал» 

Расходование резервного капитала

Дт82 «Резервный капитал» Кт84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенная  прибыль – часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами, и осталась в распоряжение организации. Для обобщения информации о наличии движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Экономическое содержание счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника.

Формирование нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка)

Дт 99 «Прибыли и  убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Чистая прибыль  может быть использована на:

- выплату дивидендов  акционерам

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 75 «Расчеты с учредителями»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- создание и  пополнение резервного капитала

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»;

- увеличение  добавочного капитала 

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 83 «Добавочный капитал»;

 

2.3. Учет добавочного  капитала

 

Добавочный  капитал формируется за счет прироста стоимости вне оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, и суммы разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, в результате продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Образование добавочных средств происходит путем [7]:

1. Прироста стоимости  внеоборотных активов (основных  средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2. Безвозмездно  полученного имущества и денежных  средств от юридических и физических  лиц;

3. Дополнительной  эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4. Прироста стоимости  внеоборотных активов, созданных  за счет прибыли или фондов предприятия;

5. Отражения  положительных курсовых разниц  по вкладам иностранных инвесторов  в уставные капиталы российских  организаций.

Добавочный  капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный  капитал – источник увеличения стоимости  имущества организации. Для обобщения  информации о добавочном капитале используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный [16].

Формирование  добавочного капитала осуществляется за счет:

- эмиссионного  дохода;

- направление  в его части чистой прибыли;

- образование  курсовых разниц в случаи погашения  задолжности по взносам в уставный капитал, выраженного в иностранной валюте;

- присоединение  к добавочному капиталу сумм  использованных целевых инвестиционных  средств;

- за счет  увеличения стоимости основного  средства в результате переоценки.

Средства добавочного  капитала используются на:

1 увеличение  уставного капитала организации;

2 погашение  убытков;

3 распределение  между акционерами.

Добавочный  капитал – это составная часть собственного капитала организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Отражен эмиссионный  доход

Дт 75 «Расчеты с  учредителями» Кт 83 «Добавочный  капитал»

Чистая прибыль  направлена на формирование добавочного капитала

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 83 «Добавочный капитал»

Добавочный капитал  направлен на погашение убытков 

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Уменьшена стоимость  основного средства в результате переоценки

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства»

 

2.4. Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

 

Нераспределенная  прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям  и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия  могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Целевое финансирование - это средства, предназначены для  обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.

Нераспределенная  прибыль – часть чистой прибыли, которая не была распределена между  акционерами. Для обобщения информации о наличии движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника, финансирование долговременного характера.

Формирование  нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) отражается Дт 99 «Прибыли и  убытки» и Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражен непокрытый убыток Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль  может быть использована на:

- выплату дивидендов  акционерам Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 75 «Расчеты с учредителями»

- создание и  пополнение резервного капитала  Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»

-  увеличение  добавочного капитала Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 83 «Добавочный капитал»

Убыток может  быть погашен на:

- целевых взносов  акционеров Дт 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» 75 «Расчеты  с учредителями» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- средств резервного  капитала Дт 82 «Резервный капитал»  Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Решение о распределении  чистой прибыли принимается собственниками организации, такое решение принимается  в начале года следующего за отчетным.

Министерство  финансов России в плане счетов реализовало  подход, в соответствии с которым  чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при  наличии согласия собственника.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности

 

Собственный  капитал  является одним из важнейших объектов  бухгалтерского учета, ключевой категорией, отражающей взаимосвязь организации с ее собственниками. Информация о состоянии собственного капитала, его изменениях важна как для менеджмента организации, так и для многочисленных внешних пользователей - и в первую очередь для акционеров. Значимость такой информации многократно возрастает по мере формирования в современной российской экономике групп компаний, характеризующихся сложными взаимосвязями, участием одних компаний в капитале других компаний [17].

В то же время  можно констатировать, что в общей  системе бухгалтерской информации отчетность о собственном капитале занимает далеко не первостепенное положение. Начиная с законодательного и нормативного регулирования и заканчивая отношением бухгалтера - составителя такой отчетности, наблюдается недостаточное внимание к вопросам, связанным с методикой формирования и представления отчетности о собственном капитале.

Отражение капитала в бухгалтерском балансе является недостаточно наглядным. Отчет об изменениях капитала не входит в состав основных форм отчетности, характеризуется несбалансированностью показателей» и зачастую формальным подходом к его составлению. Пояснения к бухгалтерской отчетности содержат слишком мало информации о структуре собственного капитала и факторах его изменения за отчетный период.

Кроме того, российская практика составления бухгалтерской  отчетности не базируется на концепции  сохранения и поддержания капитала. Соответственно пользователи не получают данных о реальной величине собственного капитала, а сам он может бесконтрольно расходоваться, что в конечном счете приводит к снижению масштабов деятёльности организации.

Управленческая отчетность организаций практически не содержит сведений о собственном капитале, в то время как спектр решений, связанных с управлением капиталом, является достаточно широким.

В области формирования консолидированной отчетности ситуация характеризуется отсутствием четкой и логически верной методики консолидации капитала. Отечественная практика еще не является полностью сформировавшейся системой, нормативные документы по составлению консолидированной отчетности недостаточно удобны для использования, к тому же применяются далеко не всеми группами компаний. МСФО в этой сфере ушли далеко вперед и содержат постоянно совершенствующиеся рекомендации по составлению консолидированной отчетности, но ввиду больших различий в терминологии и методике учета, их применение осуществляется только компаниями, имеющими выход на международные рынки.

Таким образом, в настоящее время необходима разработка комплексной, обоснованной и усовершенствованной методики формирования бухгалтерской отчетности о собственном капитале, удовлетворяющей  интересам всех групп пользователей.

В бухгалтерском  балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный  капитал», его размер должен соответствовать  учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный  реестр юридических лиц.

«Аналитический  учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». В бухгалтерском  балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».

В бухгалтерском  балансе резервный капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке  по строке 431 «Резервы образованные в  соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен.