Учет собственного капитала

Схема режима работы счета 86 «Целевое финансирование»

1.5 Учет нераспределенной  прибыли и непокрытого  убытка

   Нераспределенная  прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

    Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

    Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

    На  суммы начисленных доходов учредителям  дебетуют счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

    Отчисления  в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

    Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

    Сумма чистого убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки»

    Убытки  отчетного года списывают с кредита  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов:

    82 «Резервный капитал» - при списании  за счет средств резервного капитала;

    75 «Расчеты  с учредителями» - при  погашении убытка за счет целевых  взносов учредителей организации»;

    80 «Уставный капитал» - при доведении  величины уставного капитала  до величины чистых активов  организации и других счетов.

    Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

    Остатки фондов накопления и потребления  следует присоединить к нераспределенной прибыли.

    Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
• в части дооценки объектов социальной сферы – к счету 83 «Добавочный капитал»;
• в части безвозмездно полученных объектов – к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
• в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации к счету 83 «Добавочный капитал».

       На  рис.4 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных  операциях: 

       Схема режима работы счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

    Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

  1.6 Фонды специального  назначения

  Фонды специального назначения представляют собой одну из составляющих нераспределенной прибыли. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.

 Главным источником формирования фондов сигнального  назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, если образование таких фондов предусмотрено учредительными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления.

    В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности фонды специального

назначения  подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления.

  Фонды накопления объединяют в первую очередь  источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и приобретение основных средств производственного и непроизводственного назначения (на создание нового имущества). Возрастающий размер фонда накопления говорит о процессе самофинансирования и приросте имущества организации по сравнению с суммой первоначальных вложений.

  За  счет этого фонда финансируются:

• проведение научно-исследовательских работ:
• осуществление природоохранных мероприятий;
• переподготовка кадров сверх предусмотренных сумм, включаемых в себестоимость продукции;
• уплата процентов и возврат долгосрочных ссуд банку;
• расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
• взносы на создание других организаций;
• расходы по уплате налогов на операции с ценными бумагами.

    Фонды потребления представляет собой источник средств организации, направляемых на социальное развитие (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников. Фонд потребления обеспечивает проведение различных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

    За  счет средств фонда потребления  выплачиваются премии, не связанные  с производственными показателями, например, за долголетнюю безупречную  деятельность, в связи с юбилейными датами, а также социальные льготы, возмещаемые за счет чистой прибыли.

    Использование фонда потребления производится на:

• выплату материальной помощи;
• оплату подарков, приобретенных для работников, начисление специальных премий и вознаграждений;
• оплату проездных билетов, путевок а лечение и отдых для работников и их детей, дотации на питание, бесплатное питание, приобретение медикаментов;
• выдачу путевок работникам.

    В составе фондов специального назначения могут учитываться приватизационные и благотворительные фонды. Они  обычно используются для целевого финансирования конкретных программ.

    Распределение прибыли по фондам наиболее актуально  для крупных организаций, так  как позволяет предупредить иммобилизацию  средств (перерасход прибыли) и обеспечить контроль за использованием средств  соответствующих фондов (в частности, направляемых на выплату дивидендов).

    Вариант использования прибыли без образования  специальных фондов позволяет сократить  объем учетных работ, но не обеспечивает текущий контроль за использованием прибыли по направлениям.

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

     Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для  обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости  других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

     Этот  резерв создается за счет доходов организации. При этом делается проводка:

     Д-т 91  «Прочие доходы и расходы»

     К-т 14  «Резервы под снижение стоимости  ценностей».

     Увеличение  или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14.                 

     Аналитический учет по счету 14  "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

    2. Учет резервов предстоящих расходов  и платежей

    В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения  организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

    Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и  другими нормативными актами.

    Для получения информации о состоянии  и движении резервов предстоящих  расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Созданные резервы отражают по кредиту  счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

    Фактически  использованные суммы ранее начисленных  резервов списывают в дебет счета 96 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда  за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

    Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть  их создание в учетной политике на соответствующий год, составить  расчет ежемесячных отчислений на текущий  год и остатка резерва на начало следующего года.

    Например, если организация предоставляет  отпуска за текущий год в следующем  году, то она может иметь остаток  резерва на начало года. Сумму резерва  уточняют исходя из количества дней неиспользуемого  отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.