Учет собственного капитала

    В соответствии с Гражданским кодексом РФ товарищество, получившее убытки и имеющее величину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправе распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.

    Порядок расчета чистых активов установлен Министерством финансов РФ в Указаниях о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 81, и сводится к определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной ее обязательств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также средств целевого использования и задолженности по арендованным основным средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по данным годового бухгалтерского баланса).

    Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, которое она может превратить в денежные средства, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие показатели годового баланса:

    1. Нематериальные активы в оценке  по остаточной стоимости (статья 012 годового баланса).

2. Основные  средства в оценке по остаточной  стоимости (022).

3. Оборудование  к установке (030).

    4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, выданные подрядным организациям (040).

5. Долгосрочные  финансовые вложения (050).

6. Прочие  внеоборотные активы (070).

    7. Производственные запасы, готовая  продукция и товары (100, НО, 122, 150, 162).

8. Запасы  и расходы будущих периодов  (130, 140).

9.     Прочие запасы и затраты (176).

10.   Денежные средства (280, 290, 300, 310).

11.   Расчеты и авансы выданные (199, 200-260).

12.   Краткосрочные финансовые вложения (270).

13.   Прочие оборотные активы (330).

Итого активы, принимаемые при расчете  чистых активов (сумма строк 012--330).

     При наличии у организации на конец  года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы (счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения"), принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

    Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства  организации, в состав которых включаются следующие показатели баланса, по которым организации предстоят выплаты:

1. Целевые  финансирование и поступления  (статья 430 годового баланса).

2. Арендные  обязательства (440).

3. Кредиты  банков (500, 600, 610).

4. Заемные  средства (510, 620).

5. Расчеты  и авансы полученные (630--725).

6. Резервы  предстоящих расходов и платежей (740).

7. Прочие  пассивы (760).

    Итого пассивы, исключаемые из стоимости  активов (сумма строк 430-760).

    Стоимость чистых активов равна разнице  между суммой итога активов и  суммой итога пассивов.

    Оценка  статей баланса, участвующих в расчете  стоимости чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря  отчетного года.   

3. Бухгалтерский учет  собственных средств  на предприятии:  особенности , типовые  проводки.  

3.1Бухгалтерский  учет уставного  капитала .  

    Учет  и обобщение информации об образовании, изменении размеров и состоянии уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда) организации ведется на счете 85 "Уставный капитал". На данном счете ведется учет вкладов (паев) и акций по их первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере .Ns 12 или ином аналогичном регистре бухгалтерского учета. Для учета расчетов организаций со своими участниками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобретенным акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:

85-1 "Объявленный  капитал"; 

85-2 "Подписной  капитал";

85-3 "Оплаченный  капитал";

85-4 "Изъятый  капитал".

    Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у акционеров. У организаций других организационно-правовых форм на субсчете "Изъятый капитал" учитываются доли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

    В акционерном обществе необходимо также  в разрезе каждого из обозначенных субсчетов в аналитическом учете  отражать данные о стоимости обыкновенных и привилегированных акций.

    Учет  операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следующем порядке.

    1. Регистрация уставного капитала  или перерегистрация его размеров  в сторону увеличения (на стоимость  акций, предназначенных к размещению  в акционерных обществах), кроме  унитарных предприятий:

    ДЕБЕТ75 КРЕДИТ85-1

    в унитарных предприятиях:

    ДЕБЕТ 77КРЕДИТ85-2.

    3. Получение денежных средств, материального  и нематериального имущества во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

    ДЕБЕТ85-1 КРЕДИТ85-2

    Примечание: при наличии превышения стоимости  взноса над размером зарегистрированного  вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном обществе в сумме превышения поступлений  денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делаются записи:

Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.

    4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) производится перераспределение средств в капитале:

Дебет 85-2 Кредит 85-3.

5.     Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в результате:

6.     а) привлечения сторонних инвестиций:

Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:

Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 85-2 Кредит 85;

б) направления  доходов (дивидендов) на увеличение уставного  капитала: - по доходам или дивидендам юридических лиц:

Дебет 75 Кредит 85-1:

- по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:

Дебет 70 Кредит 85-2

Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3;

    в) направлевия эмиссионного дохода, стоимости  безвозмездно полученного имущества на увеличение уставного капитала:

Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие  записи:

Дебт 75 Кредит 85-1:

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2; 

Дебет 85 -2 Кредит 85-3;

    г) распределения дооценки имущества  на увеличение уставного капитала:

Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие  записи:

Дебет 75 Кредит 85-1; 

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:

Дебет 85 -2 Кредит 85-3;

    д) направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:

Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85:

    е) направления средств фондов, образованных за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:

Дебет 88 Кредит 75.

    6. Отражение акционерным обществом  операций по учету собственных акций на вторичном рынке ценных бумаг.

а) выкуп  собственных акций акционерным  обществом:

- в размере  фактически произведенных расходов  по покупке (рыночная стоимость акций):

Дебет 56 Кредит 51 (52)

(также  одновременно с выкупом акций  в размере их номинальной стоимости  делаются записи:

Дебет 85-3 Кредит 85-4;

  б) аннулирование акционерным обществом  выкупленных акций: - отражается номинальная  стоимость акций:

Дебет 85-4 Кредит 56:

- отражается  превышение учетной стоимости  акций над их номинальной стоимостью:

Дебет 81 (87) Кредит 56:

или превышение номинальной стоимости  акций над их учетной стоимостью:

Дебет 56 Кредит 80;

  в) вторичная продажа собственных  акций: - списывается учетная стоимость  акций при их продаже:

Дебет48 Кредит56

-отражается  выручка от продажи:

Дебит 51 и Кредит 48:

-отражается  результат от продажи: 

Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).

    Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения средств  на счете 85 "Уставный капитал":

Дебит 85-4 Кредит 85-3.

     7. Пополнение уставного капитала  унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2.

    8. Уменьшение размеров вкладов  или номинальной стоимости акций в акционерном обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:

Дебет 85 -3 Кредит 88.

    9. Передача вкладов участникам: Дебет  8 5 -3 Кредит 77.

    Примечание: при передаче вклада денежными средствами делаются записи:

Дебет 75 Кредит 50 (51, 52); 

при передаче вклада в виде имущества:

Дебет 75 Кредит 46(47, 48).

10.  Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия:

Дебет 85-3 Кредит 77.

Длее  необходимо разобрать конкретный пример учета уставного капитала на предприятии  за период 1993 года.(см. Приложение .)  

3.2 Бухгалтерский учет  резервного капитала.

    Резервный капитал образуется организациями  в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами.

    Как правило, он образуется у тех организаций, которым налоговым законодательством предоставляется право его создания до налогообложения прибыли. С таким организациям в настоящее время относятся акционерные общества и организации с иностранными инвестициями.