Учет собственного капитала

    В частности, акционерные общества обязаны  создавать резервный фонд не менее 15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества.

    В связи с этим, использование средств  резервного капитала этими организациями производится на покрытие расходов, которые в других организациях, не образующих резервный капитал до налогообложения прибыли, относятся непосредственно на убытки.

Так, за счет средств резервного капитала (фонда) покрываются:

- убытки  от хозяйственной деятельности;

- непроизводительные  потери товарно-материальных ценностей  от стихийных бедствий.

    Резервный купитал в акционерном обществе предназначен в случае отсутствия иных средств также:

- для  погашения облигаций общества;

- для  выкупа акций общества.

    Резервный купитал в акционерном обществе не может быть использован для иных целей.

    Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 86 "Резервный капитал" в журнале-ордере № 12 или ином аналогичном регистре.

    В случае образования резервного капитала до налогообложения предусматриваются  следующие бухгалтерские записи по операциям, связанным с его  образованием и использованием:

а) Дебет 81(88) Крелит 86

образование капитала за счет прибыли до налогообложения;

в)Де6ет 86 Кредит 88

- использование  капитала на покрытие убытков; 

г) Дебет 86 Кредит 1O (12, 20. 23...) - списание потерь товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий;

д)Де6ет 86 Кредит 87(88) - погашение облигаций  акционерного обще

ства;

е) Дебет 86 Кредит 87(88) - выкуп акций общества.

    Примечание: записи согласно пунктам "г" и "д" делаются после фактического перечисления денежных средств в счет:

- погашения  облигаций: 

Дебет 94 (95) Кредит 51(52);

- выкупа  собственных акций. 

    Организации могут создавать резервный капитал  за счет перечислений участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.

    В частности, при данном порядке образования  резервного капитала по операциям, связанным с его образованием и использованием, наряду с приведенными выше, в учете предусматриваются также следующие записи:

а) Дебет 51 (52) Кредит 86

6)    Дебет 77 Кредит 86 

в) Дебет 78 Кредит 86

получение денежных средств на образование или пополнение реэерва;

г) Дебет 81 (88) Кредит 86 

д) Дебет 75 (85) Кредит 86

получение денежных средств в резерв унитарными предприятиями; отражение задолженности по взносам в резерв по дочерним обществам; нааравление в резерв чистой прибыли; направление уставного капитала в резерв, в том числе при доведении его величины до размеров чистых активов;

е) Дебет 86 Кредит 88

ж) Дебет 86 Кредит 75 (85)

з)Дебет 86 Кредит 78

и) Зебет 86 Кредит 75

- образование  спецфондов;

- направление  резерва на увеличение уставного капитала;

- передача  резерва дочерним предприятиям;

начисление  дивидендов при отсутствии прибыли.   

3.3 Бухгалтнрский учет добавочного капитала .

    Как правило, для отражения промежуточного увеличения размеров активов организации, не связанного с производством и результатами финансово-хозяйственной деятельности, используется счет 87 "Добавочный капитал". Аналитический и синтетический учет по счету 87 ведется в журнале-ордере№ 12 или другом аналогичном регистре бухгалтерского учета.

    На  счете 87 "Добавочный капитал" отражается опосредованно (расчетным путем) или  вследствие прямого изменения величины активов увеличение размеров собственных средств организации, которое произошло в результате:

- прироста  стоимости внеоборотных активов  в результате их переоценки;

- прироста  активов в результате безвозмездного  получения имущества и денежных средств;

- получения  дополнительных ресурсов (денежных  средств или имущества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость;

- выявления  положительных курсовых разниц  по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

    Бухгалтерский учет образования добавочного капитала на счете 87 ведется в разрезе его  видов - фонда переоценки, фонда накопления, фонда безвозмездно полученных ресурсов, фонда эмиссионного дохода, фонда  курсовых разниц и т. п., в следующем  порядке:

а) Дебет01 Кредит01(07, 08) с одвовременвым уменьшением  суммы прироста на сумму увеличения износа основных средств:

Дебет 87 Кредит 02;

б) Дебет51(52) Кредит 87

в) Дебе т 01(04...) Кредит 87 

г) Дебет 81 Кредит 87

эмиссионный доход (превышение стоимости активов вод номинальной или учредительной стоимостью предусмотренного вклада);

на стоимость  безвозмездно полученных ценностей;

использование прибыли организации на расширение производства (затраты по капитальному строительству, приобретению отдельных объектов основных средств и нематериальных активов зачисляются на субсчет "Фонды накопления", отражающий сумму использования прибыли на эти цели).

    Порядок использования добавочного капитала определяется собственниками. Как правило, при рассмотрении результатов прошедшего года принимаются решения о различные нужды:

д)Де6ет 87Kредит 46(47, 48)

е)Дебет 87Kpедит 75 (85) 

ж) Дебет 8 7 Кредит 86 (88)

распределении средств капитала на покрытие убытков  от безвозмездной передачи имущества, как прааило, за счет аналогичного источника;

направление средств на увеличение уставного капитала, как правило, всех видов фондов, учтенных на счете 87;

использование на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков, образование спецфондов, как правило, средств эмиссионного фонда и фонда безвозмездно полученных ресурсов в части денежных средств.     
 
 

3.4 Бухгалтерский учет  неиспользовавной прибыли

(непокрытого  убытка) и фондов  специального назначения .  

    Средства  неиспользованной прибыли (непокрытого  убытка) отчетного года и прошлых лет учитываются на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'' в журнале-ордере № 12( см. Приложение) или другом аналогичном регистре бухгалтерского учета.

    Сумма нераспределенного финансового  результата отчетного года отражается на счете 88 в конце года на субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки" как сумма неиспользованного остатка прибыли (убытка) по состоянию на 31 декабря отчетного года.

    В случае получения прибыли она  может быть направлена заключительными оборотами в декабре месяце, при наличии утвержденного порядка ее распределения, на образование:

- задолженности  собственникам (учредителям, акционерам) по причитающимся им доходам  (дивидендам) - делается запись по  дебету счета 88 субсчет "Нераспределенная  прибыль (убыток) отчетного года" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями";

- фондов  специального назначения, предназначенных  для финансирования и покрытия специальных расходов, не связанных с производством продукции, работ и услуг.

    Однако  следует заметить, что данные операции организациям удобнее проводить  непосредственно со счета 81 "Использование  прибыли", и в этом случае необходимость в использовании в конце года счета 88 отпадет.

    При наличии нераспределенного результата по состоянию на 31 декабря на субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" счета 88 он заключительными оборотами декабря месяца списывается на субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 88.

    Организация может принять как элемент  учетной политики два способа  использования прибыли:

    1) путем образования за счет  прибыли специальных фондов, которые в дальнейшем будут использоваться как источники финансирования (покрытия) отдельных видов расходов организации, не связанных с ее производственной деятельностью;

    2) отражать использование прибыли  по мере возникновения расходов. В данном случае фонды не создаются, а неиспользованная прибыль учитывается на субсчете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

    В случае учета неиспользованной прибыли  на одноименном субсчете соответствующие расходы по мере их возникновения списываются в дебет счета 88 (субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет") с кредита разных счетов учета денежных средств, расходов (счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса" и другие), реализации (счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и расчетов (счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" и другие).

    В случае принятия организацией решения  об образовании фондов специального назначения делаются записи по перераспределению  прибыли на счете 88: с субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" в кредит субсчета "Фонды специального назначения".       

 При  этом на субсчете "Фонды специального  назначения" открываются счета третьего порядка:

- для  учета фонда развития производства - для покрытия расходов, связанных с капитальными вложениями;

- фонда  социального развития - для финансирования  социальных расходов;

- фонда  потребления и выплат дохода - для расчетов с собственниками по доходам (дивидендам) и разовых выплат работникам. На указанные операции по использованию специальных фондов делаются, в частности, следующие операции:

а) Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат во капитальному строительству) осушествлеавых за счет прибыли (образу' arm фовд накоплевия на специальном субсчете "Фонды накопления", который показывает прирост активов за счет прибыли);

б)Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат по капитальному строительству непроизводственного назначения (образуется фонд социального накопления с отражением на субсчете "Фонд средств социальной сферы");

в) Дабет 88 Кредит 29- списание затрат по содержанию жилья и объектов социально-культурного назначения;

г)Де6ет 88 Кредит 75- образование задолженности перед собственниками по доходам (дивидендам), выплачиваемым за счет средств фонда потребления:

д)Дебет 88 Кредит 88 - за счет средств, числящихся в любом из фондов, покрываются убытки отчетного года.