Учет текущих обязательств

1 Теоретические и методологические  аспекты учета текущих обязательств

 

1.1 Определение, измерение текущих обязательств

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия. 

Понятие обязательства включает в себя долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство (намерение).

В бухгалтерском учете термин «обязательство»  трактует глава 3 Закона Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: «…обязательство – существующая обязанности индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды».

Комментарий к Закону Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» рассматривает обязательство как «…существующую на отчетную дату реальную задолженность организации, погашение которой приведет уменьшению экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

Обязательства могут возникать  в силу действия договора или правовой нормы».

Таким образом, как и любые гражданские  правоотношения, обязательства возникают  на основе определенных юридических  фактов, которые принято называть основаниями возникновения обязательств. В основе обязательственных правоотношений могут лежать самые разнообразные юридические факты. Вместе с тем среди всех возможных оснований возникновения обязательств законодательство особо выделяет договор (п. 2 ст. 307 ГК). Это не случайно, ведь обязательства устанавливаются между строго определенными лицами. Поэтому вполне естественно, что обязательственное правоотношение наиболее часто устанавливается по воле участвующих в нем лиц, выраженной в договоре. Такой способ формирования обязательств в наибольшей мере соответствует потребностям развития экономического оборота. В силу этого большинство обязательств, существующих в нашем обществе, относятся к договорному типу.

Основанием возникновения обязательств могут быть самые различные договоры. Так, Гражданский Кодекс Республики Казахстан предусматривает возможность заключения договоров купли-продажи, мены, дарения, ренты, аренды, найма жилого помещения, подряда, перевозки, страхования, поручения, комиссии, хранения, и т.д. Многие виды договоров предусмотрены и подзаконными нормативными актами, например, трудовой договор.

Следовательно, договор – наиболее часто встречающееся основание возникновения обязательства.

Налоговое законодательство в отношении  обязательств имеет свои особенности, особенно в отношении сомнительных обязательств. Так, не оплаченные предприятием обязательства в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам, а также по начисленным суммам заработной платы своим работникам, но не выплаченным в течение трех лет .

Если признанные в свое время  доходом сомнительные обязательства  были выплачены, совокупный годовой  доход подлежит уменьшению на сумму  погашенного долга. Уменьшение совокупного  годового дохода осуществляется в том  отчетном периоде, в котором произошла выплата, и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.

Баланс, отображая связи между  активами и пассивами предприятия, раскрывает обязательства как требования в отношении активов предприятия, возникающих перед третьими лицами в результате уже имевших место событий.

С сущностью обязательств и их роль в жизни предприятия тесно  связно понятие платежеспособность.

Способность предприятия в полном объеме и в установленный срок отвечать по своим обязательствам называется платежеспособностью.

Следовательно, платежеспособность выступает сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние предприятия. Под платежеспособностью подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

В профессиональной литературе встречаются  разные точки зрения по определению  платежеспособности. Одни авторы работ  под платежеспособностью понимают способность хозяйствующего субъекта рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Так, О.В.Ефимова пишет, что под платежеспособностью «принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам».

Платежеспособность – это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.

При этом, для оценки платежеспособности в финансовых расчетах платежные обязательства предприятия разбиваются на три группы:

• задолженность, сроки оплаты которой уже наступили;
• задолженность, которую следует погасить в ближайшее время;
• долгосрочная задолженность.

Признание предприятия неплатежеспособным не означает признание его несостоятельным, не влечет за собой наступления гражданско-правовой ответственности собственника. Это лишь зафиксированное соответствующими государственными органами состояние финансовой неустойчивости, направленное на обеспечение оперативного контроля за финансовым состоянием предприятия и заблаговременного осуществления мер по предупреждению несостоятельности, а также для стимулирования предприятия к самостоятельному выходу из кризисного состояния.

Таким образом, посредством обязательств, предприниматель, рационально организовывая свое дело, снабжает его всем необходимым, реализует свой товар и исполняет возникшие вследствие этого обязанности перед другими лицами.

Необходимость управления обязательствами  хозяйствующего субъекта обусловлена тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, изменения в динамике и составе обязательств заметно сказываются на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Следовательно, термин «обязательство хозяйствующего субъекта» можно рассматривать как с позиции гражданских правоотношений, так и с позиции налогового законодательства, и с позиций экономической и бухгалтерской науки, причем трактовка данного термина в разных научных сферах взаимно переплетается и связывается множеством факторов.

Обязательство определяется по трем признакам:

• должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;
• обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другому субъекту;
• обязательство должно быть неоспоримым.

В соответствии с этим определением, если обязательство принимается, оно  должно быть немедленно признано и  занесено в бухгалтерские книги.

Сумма обязательства должна измеряться как текущая стоимость всех будущих  денежных выплат (или денежных эквивалентов неденежных активов и услуг, дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском). Обязательство включает в себя основную сумму и процент.

Урегулирование обязательств может  осуществляться различными способами:

• выплатой денежных средств;
• передачей других активов; предоставлением услуг;
• заменой одного обязательства другим; переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

 

2.   Концептуальная основа учета текущих обязательств и их классификация

Так как появление обязательства  означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства  важен для правильной оценки финансового  состояния субъекта. По аналогии с  активами, обязательства подразделяют на краткосрочные (текущие) и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства могут влиять на деятельность субъекта так, как долгосрочные обычно не могут, потому что текущие обязательства предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Обязательство должно квалифицироваться  как краткосрочное, когда:

• его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла субъекта;
• оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Краткосрочные обязательства включают в себя:

1. Краткосрочные финансовые обязательства;
2. Обязательства по налогам;
3. Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам:

• обязательства по социальному страхованию;

• обязательства по пенсионным отчислениям;
• прочие обязательства по другим обязательным платежам;
• прочие обязательства по другим добровольным платежам.

4. Краткосрочная кредиторская задолженность;

5. Краткосрочные оценочные обязательства;
6. Прочие краткосрочные обязательства.

Независимо от названия, все долговые инструменты, прямо или косвенно, требуют выплаты процентов заемщиком. Это делается потому, что нельзя избежать обесценивания денег с течением времени. Для этого может использоваться аннуитетный платеж. Аннуитет – это одинаковый по сумме ежемесячный платёж. То есть при аннуитетном платеже вы каждый месяц платите одинаковую сумму (кредит + проценты по нему) независимо от оставшейся суммы задолженности.

В соответствии с формулой аннуитетного платежа размер периодических (ежемесячных) выплат будет составлять:

A = K · S

где А - ежемесячный аннуитетный платёж;

      К - коэффициент аннуитета;

      S - сумма кредита.

Дивиденды - часть прибыли, подлежащая распределению между акционерами. Размер дивидендов определяется решением общего собрания и официально объявляется Советом директоров. По дивидендам, не объявленным официально, обязательства не признаются. После объявления, дивиденды должны отражаться как текущее обязательство, если они подлежат выплате в течение предстоящего года (или операционного цикла). Дивиденды при задолженности по кумулятивным привилегированным акциям должны дополнительно раскрываться в пояснительных записках к финансовым отчетам.

К начисленным обязательствам относят  отпускные, вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные. Начисленные обязательства могут отражаться путем внесения корректирующих записей в конце отчетного периода. Например, любые, еще не отраженные и не выплаченные вознаграждения в конце отчетного периода нужно отражать, дебетуя расходы на выплату вознаграждений и кредитуя счета начисленных вознаграждений. Признание начисленных обязательств согласуется с определением обязательства и принципом соответствия.

Особое обязательство возникает, когда компания получает авансы от клиентов и работников. Авансы можно получать от клиентов, как гарантию оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем или как гарантию выполнения контракта или оказания услуг. Например, когда принимается заказ, компания может потребовать выплату аванса для покрытия убытков, которые могут возникнуть в случае отмены заказа. У компании, получающей денежные средства, из-за таких авансов возникают обязательства до момента завершения операции. Авансы отражают, дебетуя счет 1010 « Денежные средства в кассе» и кредитуя счет 3510 «Краткосрочные авансы полученные».

Авансы, полученные от покупателей  и заказчиков, возникающие при  получении денежных средств в  виде предварительной оплаты услуг (доставка груза, продажа билетов, арендная плата, подписка на журналы), в соответствии с принципом идентификации дохода, эти денежные средства не могут быть признаны доходом. Для отражения этих денежных средств предназначен счет 3520 «Доходы будущих периодов».

 Примерами доходов будущих периодов могут служить: плата за обучение в колледже, арендная плата, продажа билетов и оплата за подписку на журналы. Такие операции отражаются по дебету счета денежных средств и по кредиту соответствующих счетов текущих обязательств. Часто счет 3520, называемый "доходом будущего периода", может иметь уточняющее слово, например, при получении оплаты за подписку он может быть доходом будущего периода от подписки. Этот счет может иметь другие названия, например: "доход от предоплаченной подписки" или "доход от подписки, полученный авансом". Хотя в названиях таких счетов иногда также встречается фраза отсроченные доходы, она не является точным определением этого счета.