Учет удержаний и вычетов из зарплаты

       Согласно  ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

       Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который  ему был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Это означает, что объект обложения налогом на доход возникает независимо от факта получения оплаты, т. е. если зарплата начислена работнику за какой-либо месяц, то налог обязательно должен быть удержан в последний день этого месяца.  

Таблица 1 – Размеры налоговых ставок, согласно ст.224 НК РФ

       Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (таблица 1).

      При определении налоговой базы учитывают величину всех доходов налогоплательщика за отчетный период, в том числе:

• в денежной форме;
• в натуральной форме;

• доходы в виде материальной выгоды.                              Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ:

      Налоговая база = Доходы в денежном выражении - Налоговые вычеты

      В то время как для доходов, облагаемых по ставкам 30% и 35%, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанными статьями не предоставляются (пп.3, 4 ст.210 НК РФ):

      Налоговая база = Доходы в денежном выражении

      Таким образом, если нет доходов, облагаемых по ставке 13%, но есть доходы, подлежащие обложению по ставкам 30% и 35%, то налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на доход исходя из повышенных ставок и налоговые вычеты ему при этом предоставляться не будут.

      При этом удержания из доходов налогоплательщика, производимые по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, налоговую базу не уменьшают (абз.2 п.1 ст.210 НК РФ).

      В Налоговом кодексе установлены четыре вида налоговых вычетов:

      - стандартные вычеты (ст.218 НК РФ);

      - социальные вычеты (ст.219 НК РФ);

      - имущественные вычеты (ст.220 НК РФ);

      - профессиональные вычеты (ст.221 НК РФ).

      Стандартные и профессиональные вычеты предоставляются  по общему правилу налоговым агентом  по месту работы физического лица. Социальные вычеты и имущественный  вычет при продаже имущества предоставляются только налоговыми органами. Имущественный вычет при приобретении жилья может быть предоставлен как по месту работы, так и налоговыми органами.

      Размер  стандартных налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков. К льготным категориям налогоплательщиков относятся лица, получившие инвалидность или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк"; лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны и др. Данная категория налогоплательщиков имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. Вычет в размере 500 руб. распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней; блокадников Ленинграда; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах. Полный перечень  льготных категорий граждан приведен в п.1 ст.218 НК РФ.

      Если  налогоплательщик не относится к  льготным категориям граждан, то ему предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. В 2008 г. внесены изменения в налоговое законодательство, которые бухгалтеры должны учитывать в своей работе начиная с 2009 года. Увеличен предельный размер доходов для предоставления стандартного налогового вычета в сумме 400 руб. за каждый месяц. Начиная с 2009 г. вычет будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

      Основные  изменения, внесенные в ст.218 НК РФ, касаются стандартного налогового вычета на детей (таблица 2) /6, стр. 66/. 
 

Таблица 2– Размер стандартного вычета за один месяц на одного ребенка

 
      

1. Повышен размер данного вычета до 1000 руб., а сумма  дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется  вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.
2. В состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя.
3. Предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета.
4. Ранее стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке). С 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю). То есть, если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться не будет.

      Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

      Стандартные налоговые вычеты на работника и  его ребенка (детей), предоставляются  налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

      Социальные налоговые вычеты предоставляются:

      - в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования и проч. Вычет не может превышать 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

      - в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов, но в сумме не более 120 000 руб.) или обучение детей (не более 50 000 руб.);

      - в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика или его родителей, детей, но не более 120 000 руб.

      Имущественные налоговые вычеты – это льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности. Имущественные вычеты предоставляются:

      - в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн.руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс.руб.;

      - в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн.руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.                                               Кроме того, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

      Имущественный вычет предоставляется на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче им налоговой декларации в налоговые органы. То есть для  того, чтобы получить имущественный  вычет, физическое лицо должно будет  в обязательном порядке подавать декларацию о доходах за истекший год в налоговый орган.

       Все налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц и о суммах налога, которые они исчислили и удержали в налоговом периоде по форме № 2-НДФЛ, утвержденной ФНС России.

2) Удержания по исполнительным листам

      К данной группе удержаний относятся:

      -удержания алиментов по исполнительным документам;

      -прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

      -удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

      Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания  приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.