Учет в оптовой торговле

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и порожняя»

отгружена тара под товаром;                                                                                              

Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Себестоимость»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах»

одновременно списаны реализованные  товары с материально ответственных  лиц по покупной стоимости (согласно одному из методу средней);

Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен налог на добавленную  стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)

отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации),

К-т сч. 51 «Расчетные счет»

оплачены транспортные расходы  с расчетного счета;

Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

списаны расходы, относящиеся к  реализованным товарам.

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным  товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы на транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров в ЗАО «Сотис» рассчитывают следующим образом:

1) суммируют транспортные расходы  на остаток товаров на начало  месяца и произведенные в отчетном  месяце;

2) определяют сумму товаров,  проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец  месяца;

3) отношением суммы расходов, отраженных  в п. 1, к сумме проданных и

 оставшихся товаров (п. 2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;

4) умножив сумму остатка товаров  на конец месяца на средний  процент указанных расходов (п. 3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся  к проданным товарам, следует  к расходам на остаток товаров  на начало месяца (сальдо начальное  по счету 44) прибавить все расходы  за месяц (оборот по дебету) и вычесть  расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п. 4).

На счете 90 «Реализация» в конце  месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам  «Выручка», «Себестоимость», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» ведутся  накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета «Прибыль / убыток от продаж» на счет «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними  записями на субсчет «Прибыль / убыток от продаж»:

Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 1 «Выручка»,

К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»

на сумму выручки;

Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,

К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,

К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»

на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,

К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 4 «Акцизы»

на сумму акцизов;

Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,

К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 5 «Экспортные пошлины»

на сумму экспортных пошлин.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме  того, аналитический учет по данному  счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым  для управления организацией.

При поступлении денег от покупателей  наличными (в пределах лимита) или  на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если при отгрузке товаров ЗАО  «Сотис» получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Оптовая организация, получив вексель, может:

а) хранить его до наступления  срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:                          Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» на сумму векселя;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»                                                                                 на сумму процентов.

При получении процентов по векселям и товарным кредитам организация  начисляет НДС на ту часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ;

б) учесть вексель в банке:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»;

в) передать вексель поставщику или  кредитору в погашение долга:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»;

г) получить кредит (заем) под залог  векселя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

одновременно на сумму векселя:

Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

при погашении кредита (займа):

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

одновременно на сумму векселя, возвращенного залогодержателем:

Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При отказе покупателя оплатить вексель  ЗАО «Сотис» предъявляет ему претензию:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные».

Задолженность по векселям, безнадежную  к получению, списывают на убытки:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет векселей, полученных ЗАО «Сотис» за проданные покупателям товары, ведут по каждому векселю с подразделением на векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил; просроченные и т.д.

ЗАО «Сотис» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученного аванса взимается  НДС, который начисляют бюджету  такой записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки товаров и отражения  их и НДС на счете 90 «Реализация» делают запись, уменьшающую задолженность  перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

2.3 Учет товаров по  продажным ценам в ЗАО «Сотис»

В настоящее время выбор учетной  цены товаров регламентирован.  Отметим, что:

– в бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете;

– в организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

Покажем методику такого учета в  ЗАО «Сотис» на примере шоколадного батончика «Сотис-кович», который продается всем покупателям по одинаковой цене – 600 руб. (без НДС). Ставка НДС – 18%.

Пример. Остаток батончика «Сотис-кович» на 1 сентября 2006 г. по продажным ценам – 6000 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 500 руб.

На основании данных табл. 2.3.1 отразим  в учете поступление и реализацию шоколадного батончика за ноябрь. При оприходовании товаров сумму  торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным  ценам (произведение количества товаров  на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС).

Таблица 2.3.1 – Данные о шоколадном батончике «Сотис-кович» за сентябрь 2006 г.

Дата поступления	Показатели	Количество, шт.	Стоимость приобретения 1 шт., руб.	Сумма руб.
	Остаток на 1 Сентября	10	600,00	6000,00
12.09.04	Поступило товаров	30	550,60	16518,00
20.09.04	Поступило товаров	25	540,80	13520,00
26.09.04	Поступило товаров	15	560,00	8400,00
	Итого (остаток товаров на 1 сентября и поступление за сентябрь).	80		53938,00
	Продано товаров за ноябрь.	55
	Остаток на 1 октября.	25

Порядок отражения в учете поступления  шоколадного батончика «Сотис-кович» за сентябрь приведен в табл. 2.3.2 

 

Таблица 2.3.2 (руб.)

Дата поступления.	Д-т сч. 41	К-т сч. 60	Д-т сч. 19	К-т сч. 60	Д-т сч. 41	К-т сч. 42
12.09.06	16518,00		2973,4 (16518,00: 100*18)		1482,00 [(30*600,00) -16518,00]
20.09.06	13520,00		2433,6 (13520,00: 100*18)		1480,00 [(25*600,00) -13520,00]
26.09.06	8400,00		1512,00 (8400,00: 100*18)		600,00 [(15*600,00) -8400,00]
Итого.	38438,00		6919,00		3562,00

Отгрузка за ноябрь покупателям  батончика «Сотис-кович» отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

39600,00 руб. (55 х 600 х 1,2).

Начислен бюджету НДС на реализованные  товары:

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

6600,00 руб. (39600 х 16,67) или (36660: 100 х  18).

Списываются реализованные товары:

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,

К-т сч. 41 «Товары»

39600,00 руб. (55 х 600).

Таким образом, в течение месяца счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» не имеет сальдо.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики. Торговля как отрасль экономики  представляет собой вид хозяйственной  деятельности, состоящий в продвижении  товара от производителя к потребителю.

С точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в  зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего  использования. Различают два основных вида торговли - оптовую и розничную.

В курсовой работе были отображены основные особенности бухгалтерского учета на торговом предприятии "Сотис", исследованы теория и практика учета товарных операций и из этого следует, что бухгалтерский учет на торговом предприятии — важнейшее звено формирования его экономической политики, один из главных механизмов управления торговым процессом.

Бухгалтерский учет является строго документальным, так как основанием для отражения любой хозяйственной  операции в бухгалтерском учете  должен служить соответствующим  образом оформленный документ.

Само  название - оптовое торговое предприятие – предполагает посредническую предпринимательскую деятельность. Для осуществления своей деятельности оно может выступать в роли продавца товаров или же именно как посредник, т.е. оказывать определенные услуги по доставке товаров от поставщика к покупателю. В соответствии с этим реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли - продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки, агентскими договорами и т.д.

Проведение инвентаризации и отражение  ее результатов в бухгалтерском  учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Так как без подтверждения  данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации нельзя гарантировать  достоверное и полное представление  в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия.