Учет вложений во внеоборотные активы

      - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем;

      - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н) к нематериальным активам относятся следующие объекты: «К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

      исключительное  право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

      исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

      имущественное право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

      исключительное  право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

      исключительное  право патентообладателя на селекционные достижения.

      В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

      В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.»[3].

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

      Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

      Срок  полезного использования НМА  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования НМА определяется в соответствии со сроком действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, и в соответствии с ожидаемым сроком использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

      По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на двадцать лет, но не больше, чем срок деятельности организации.

      Нематериальные  активы – это амортизируемое имущество, стоимость их погашается посредством  начисления амортизации. Амортизационные  начисления в ОАО «Южноуральское ПАТО» рассчитываются линейным способом.

      Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который состоит из совокупности прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

      Стоимость нематериальных активов, которые перестали  использоваться для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг подлежит списанию.

      Накопленные амортизационные отчисления по выбывающим нематериальным активам списываются  одновременно со списанием стоимости  этих объектов.

      Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

      Для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию используется карточка учета нематериальных активов - форма N НМА-1. Карточка ведется в бухгалтерии ОАО «Южноуральское ПАТО» на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

      При принятии к бухгалтерскому учету  нематериальных активов делаются следующие  проводки:

      На  субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

      Дебет 08/5 Кредит 60,76

      Учитываются затраты по приобретению НМА за плату.

      Дебет 08/5 Кредит 60,76

      Выделен НДС с приобретаемых НМА.

      Дебет 08/5 Кредит 69,70,и т.д.

      Учитываются затраты по созданию НМА самой  организацией.

      Дебет 08/5 Кредит 75

      Отражается стоимость НМА, полученного в качестве вклада в УК.

      Дебет 08 Кредит 60, 76

      Принятие  бухгалтерскому учету НМА, полученных по договору дарения (безвозмездно).

      Дебет 04 Кредит 08/5

      Нематериальные  активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

      Начисленную сумму амортизации нематериальных активов отражают в бухгалтерском  учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.).

      При выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

      Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. 

     2.1.4 Учет отложенных налоговых активов. 

      Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы в ОАО «Южноуральское ПАТО» принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

      Отражается  отложенный налоговый актив, увеличивающий  величину условного расхода (дохода) отчетного периода, по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции c кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Уменьшение  или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции c дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был  начислен, списывается c кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

      Аналитический учет отложенных налоговых активов  ведется по видам активов или  обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

      Рассмотрим пример:

      ОАО «Южноуральское ПАТО» продает за 70 000 руб. объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 150 000 руб. Срок полезного использования этого объекта — 6 лет, фактический срок эксплуатации — 4 года, сумма начисленной амортизации — 86 650 руб. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю ОАО «Астра» составили 3000 руб. Доставка была произведена силами сторонней организации ОАО «Пегас».

      Для отражения операций в бухгалтерском  учете ОАО «Южноуральское ПАТО»  используются следующие наименования субсчетов:

• 01-1 «Основные средства в организации»;
• 01-2 «Выбытие основных средств».

      Дебет 76 «Расчеты c разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 70 000 руб. — отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств;

      Дебет 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит 01-1 «Основные средства в организации» — 150 000 руб. — отражено выбытие основного объекта;

      Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» — 86 650 руб. — списана начисленная сумма амортизации;

      Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» — 63 350 руб. (150 000 руб. – 86 650 руб.) — списана остаточная стоимость проданного основного средства;

      Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты c поставщиками и подрядчиками» — 3000 руб. — списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю;

      Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты c разными дебиторами и кредиторами» — 70 000 руб. — погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств;

      Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3650 руб. (70 000 руб. – 63 350 руб. – 3000 руб.) — отражена прибыль от реализации объекта основных средств.

     2.2 Анализ состояния  активов ОАО «Южноуральское ПАТО».

     В процессе анализа активов в первую очередь следует изучить динамику активов, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

     Горизонтальный  анализ активов предприятия (Приложение А) показывает, что абсолютная их сумма  за отчетный год уменьшилась на 14 330 тыс. рублей. Основные средства, остатки незавершенного капитального строительства периодически переоцениваются с учетом роста индекса цен. Вновь поступившие запасы отражены по текущим ценам, ранее оприходованные запасы – по ценам, действующим на дату их поступления. Средства в расчетах, денежная наличность не переоцениваются. Поэтому очень трудно привести все статьи актива баланса в сопоставимый вид и сделать вывод о реальных темпах прироста их величины. Оценить деловую активность предприятия можно только по соотношению темпов роста основных показателей: совокупных активов (Такт), объема продаж (Тvрп) и прибыли (Тn):

     100% < Такт < Тvрп < Тn

     Данное  соотношение принято называть «золотым правилом экономики предприятия». Если данные пропорции соблюдаются, то это  свидетельствует о динамичности развития предприятия и укреплении его финансового положения.

     На  анализируемом предприятии ОАО  «Южноуральское ПАТО» темп роста  активов 93,96% (222 514·100/236 844), объема продаж (выручки) – 96,54% (147 891·100/153 187), прибыли  – 78,64% (2 845·100/3 618), то есть данное условие не выполнено: