Учет внереализационных расходов

Регистр - расчет суммы резерва                                                                                             по сомнительным долгам

на ____________________ 200 ___ г.

(отчетный, налоговый период)

Форма № В-3

ГЛАВА. 3. ОСОБЕННОСТИ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Налогоплательщикам следует учесть, что расходы в виде суммовых разниц признаются у продавцов или покупателей на определенную дату (пункт 9 статьи 272 НК РФ). Так у налогоплательщика – продавца, суммовые разницы признаются расходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права. У налогоплательщика – покупателя, суммовые разницы признаются расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права.                                 Это касается организаций, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Что касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, то в целях налогообложения не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (пункт 5 статьи 273 НК РФ).                                                                              Пример 1.                                                                                                                                   В соответствии с заключенным договором ЗАО «Март» реализовало товар, стоимостью 11 800 долл. США, в том числе НДС - 1800 долл. США. Право собственности к покупателю перешло в момент отгрузки (2 февраля). Оплата покупателем произведена 7 февраля. Себестоимость реализованного товара -250 000 руб. В соответствии с условиями договора оплата товара производится в рублях по курсу Банка РФ, действующему на дату оплаты. Официальный курс доллара США составляет (условно):                                                                       вариант 1: - 2 февраля - 28,80 руб./USD; - 7 февраля - 28,90 руб./USD;      вариант 2: - 2 февраля - 28,80 руб./USD; - 7 февраля - 28,70 руб./USD.                          В бухгалтерском учете ЗАО «Март» оформлены следующие проводки:

В налоговом учете организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, в целях исчисления налога на прибыль делаются следующие записи:

1 вариант:

- в регистре налогового учета выручка от реализации за февраль – 288 000 рублей (339 840 рублей – 51 840 рублей = 288 000 рублей);

- в регистре налогового учета внереализационных доходов за февраль – 1 180 рублей.

2 вариант:

- в регистре налогового учета выручка от реализации за февраль – 288 000 рублей (339 840 рублей – 51 840 рублей = 288 000 рублей);

-  в регистре налогового учета внереализационных расходов за февраль –

1 180 рублей.

                   Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы,                            Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признаются внереализационными расходами.

Финансовые результаты от операций продажи и покупки иностранной валюты учитываются на отдельных субсчетах, так как по экономическому содержанию они отличны от курсовых разниц.

Продажа иностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Следовательно, результат от операции продажи определяется как разница между доходом, определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной на рыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты, в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

Обращаем внимание, что Указанием ЦБ РФ от 29 марта 2006 года №1676-У внесено изменение в инструкцию Банка РФ от 30 марта 2004 года №111-и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». С 08 мая 2006 года подлежит обязательной продаже 0 процентов полученной валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Но организации могут осуществлять и необязательную продажу валюты.

При отражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующие даты:

- списания валюты с транзитного счета для продажи на основании поручения банку - курс ЦБ РФ;

- продажи валюты - курс ЦБ РФ и рыночный курс продажи;

- зачисления вырученных от продажи рублевых средств на расчетный счет.

Датой перехода права собственности на иностранную валюту признается дата ее продажи, а для целей налогообложения прибыли эта дата считается основной для признания доходов и расходов от продажи иностранной валюты.

Доходом признается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валюты по рыночному курсу, принятому для проведения сделки.

Расходом признается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

При определении финансового результата от операции продажи валюты учитывается также в качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведение сделки.

Отражение операции обязательной продажи валютной выручки в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 2.

На транзитный валютный счет организации 1 августа поступила экспортная выручка в размере 4 000 долларов США. Организация дала поручение банку на продажу 10 процентов валютной выручки. Комиссия банка за операцию по продаже валюты составила 400 рублей.

Официальный курс доллара США составил:

-на дату получения экспортной выручки – 30 рублей/USD;

-на дату перечисления 10 процентов валюты для обязательной продажи – 31 рубль/USD;

-на отчетную дату (конец месяца) – 33 рубля/USD

Счет 57 «Переводы в пути» используется для отражения сумм, направленных для обязательной продажи валютной выручки.

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:  в составе внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 НК РФ):                                                                                                                                          - доходы в размере 5 580 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки остатка валютных средств, полученной в связи с повышением курса валюты на дату совершения операции и отчетную дату;                                                             - доходы в размере 600 рублей в виде положительной курсовой разницы (13 000 – 12 400), образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;                                                                                   в составе внереализационных расходов (пункт 5 статьи 265 НК РФ):                                         - комиссионные расходы в размере 400 рублей, удержанные банком за осуществление операции продажи.

Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)                              продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Так, в соответствии с пунктом 17 статьи 2 указанного Федерального закона с 1 января 2006 года вводится специальная норма, позволяющая налогоплательщику включать в состав внереализационных расходов расходы в виде премии (скидки), выплачиваемой (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.                                                                                                      В целях применения статьи 252 НК РФ необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение первичными документами произведенных расходов   Организации-продавцу следует разработать форму данных документов, применяемых в организации о предоставлении скидки, которые будут выполнять функции первичных документов для целей налогового учета. Формы данных документов следует закрепить в учетной политике организации, а также установить в качестве приложения договора как форму, согласованную сторонами. В договоре целесообразно указать конкретные критерии, при достижении которых покупателю предоставляется скидка или бонус (объем закупок, срочность платежа, другие условия) с тем чтобы, расходы организации-продавца по предоставлению скидок отвечали необходимому признаку – экономической обоснованности.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют расходы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов (пункт 3 статьи 266 НК РФ).                                                           Следовательно, если налогоплательщик принял решение о создание резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ, осуществляется за счет сумм созданного резерва. В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:                                                                     «- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;                                                                    - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;                                                                               - по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва».                                                                                    К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, осуществленные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.                                                                                     Необходимо учитывать, что судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).                                                                                                                                 Чтобы правильно отразить судебные издержки в налоговом учете, прежде всего необходимо определить характер судебного разбирательства.                                Если судебное разбирательство не рассматривает вопросы, связанные с производственной деятельностью организации, то судебные издержки налогооблагаемую прибыль не уменьшают.                                                                             Расходы на госпошлину уменьшают облагаемую прибыль организации в составе прочих расходов.                                                                                                                      Убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.                                                                                                                      Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ убытки по сделки уступки права требования признаются внереализационным расходом организации в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. Порядок признания убытка от реализации права требования третьему лицу зависит от того, когда происходит уступка: до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), или после этой даты.                                             В том случае, если право требования уступается организацией – продавцом товара (работ, услуг) до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик заплатил бы с учетом положений статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Статья 269 НК РФ предоставляет право налогоплательщикам определять предельную величину процентов, одним из следующих способов:                                                                «При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.                                                                     При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте».                      Если право требования уступается организацией – продавцом после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализуемого товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. Убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:                                                                               50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;                                       50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования».