Учет внешнеэкономической деятельности

     Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет от части  прироста стоимости, добавленной в  процессе производства и обращения  товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте на территорию Республики Казахстан.

     Согласно  ст. 213 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  «облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан».

     На  правильный расчет внешнеторговой сделки влияет множество факторов, среди  которых главным является размен взимаемых таможенных платежей и  налогов.

     Основанием  для исчисления и уплаты таможенных платежей является Таможенный кодекс Республики Казахстан.

     В свою очередь, на размеры этих платежей существенно влияют следующие факторы;

     Правильная  классификация товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) имеет решающее значение для применения ставки таможенной пошлины, акциза, а также для порядка взимания налога на добавленную стоимость, так как по отдельным категориям товаров (медикаменты, оборудование) налог на добавленную стоимость не взимается, а взимается в обычном порядке при последующей реализации товара. Классифицировать товар можно при помощи сборника ТН ВЭД, или обратившись к брокеру или в Государственный таможенный комитет.

     Страна  происхождения товара оказывает  влияние на размер таможенных платежей и налогов. В соответствии с Постановлением Правительства РК «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары», согласно заключенным международным договорам Республика Казахстан представляет для целого перечня развивающихся стран преференции по таможенному тарифу в виде снижения ставки таможенной пошлины на 25% или ее полной отмены.

     По  соглашениям, заключенным со странами Содружества Независимых государств (Россией, Республикой Беларусь, Кыргызстаном и др.), товары, происходящие из этих государств, освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Преференциальный режим применяется только к тем странам, которые официально представили в Таможенный комитет образцы печатей и адреса организаций, уполномоченных заверять сертификаты происхождения товаров.

     • Правильное определение таможенной стоимости товара.

     • Курс тенге.

     Отражение операций по импорту товаров, поступивших  на таможню для таможенного оформления выпуска товара в свободное обращение  на территории Республики Казахстан, зависит  от варианта их оформления:

     - таможенное оформление осуществляется на таможне в пункте пересечения таможенной границы Республики Казахстан;

     - таможенное оформление товара осуществляется по режиму внутреннего таможенного транзита. 

     Таблица 1 – Корреспонденция счетов

№ п.п.	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	От иностранного поставщика получен счет (инвойс) за товары, находящиеся в пути за границей и другие сопроводительные документы. Произведен акцепт расчетных документов (пересчет иностранной валюты в тенге осуществляется на день выдачи акцепта по рыночному курсу (20 000 долл. • 144,5)	1330	3310	2 890 000
2.	Оплачен счет (инвойс) иностранного поставщика     (20 000 долл. • 145)	3310	1010 1030	2 900 000
3.	На депозитный счет таможни предприятием перечислены  средства для обеспечения оплаты таможенных платежей, акцизов, таможенных сборов, НДС	3390, 3540, 4170, 4430	1010, 1030	1 164 408
4.	Представлены  иностранным партнером документы  по оплате расходов по перевозке, перевалке, погрузке, товара, комиссионные в инвалюте (пересчет инвалюты в тенге производится по рыночному курсу на дату совершения каждого платежа)	1330	3310	145 000
5.	По товару оплачены накладные расходы за границей (транспортировка, перевалка, возможное хранение на складе и другие возможные расходы)	3310	1030	145 000

 

     В соответствии с инструкцией «О порядке  внесения на депозит сумм обеспечения  уплаты таможенных пошлин и налогов  и их возврата», приказа Министерства государственных доходов РК, одной  из форм обеспечения уплаты таможенных пошлин и (или) налогов является внесение на депозит таможенных органов РК причитающихся сумм.

     Внесение  на депозит сумм в качестве обеспечения  уплаты таможенных пошлин и (или) налогов применяется в следующих таможенных режимах:

• транзит товаров;
• переработка вне таможенной территории;
• переработка на таможенной территории;
• реэкспорт подакцизных товаров;
• экспорт товаров.

     Внесение  средств производится на депозит  внутреннего таможенного органа, а в отношении транзитных товаров - на депозит таможенного органа отправления, если иное не разрешено Таможенным комитетом

     Деньги, внесенные на депозитный счет в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, не подлежат зачету по иным платежам.

     Если  сумма обеспечения, указанная в  ВТД (внутренний транзитный документ), превышает сумму фактически внесенных на депозит внутреннего таможенного органа денег, ввозимые товары не подлежат направлению во внутренний таможенный орган до фактического внесения недостающих сумм на депозит.

     Таможенное  оформление осуществляется на таможне  в пункте пересечения таможенной границы Республики Казахстан. При этом выполняются следующие операции:

     - заполнение грузовой таможенной декларации (ГТД) - определяется таможенная стоимость товаров (Т), включающая (А) - контрактную стоимость, (Б) - накладные расходы в иностранной валюте за границей (Т-А+Б);

     - определяется таможенная пошлина (П) и рассчитываются таможенные сборы в иностранной валюте (Св) с пересчетом в тенге по курсу НБ РК и таможенные сборы в тенге (Сг), по подакцизным товарам рассчитывают акциз (АКЦ), базой начисления которых выступает таможенная стоимость товара. 
 

     1.2 Учет импортных операций 
 

     Казахстанская организация приобретает товар  у иностранного предприятия за счет собственных валютных средств, которая  имеется у него на счете или  приобретается на валютной бирже или в уполномоченном банке.

     Для осуществления расчетов в иностранной  валюте предприятия приобретают  ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом  которого является иностранная валюта. Предприятия и организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу.

     В бухгалтерском учете операции в  иностранной валюте, связанные с  импортом товаров, отражаются:

     Дт                   Кт

     1280, 2180  - 1030 — переводится сумма в тенге уполномоченному банку на приобретение иностранной валюты;

     1050  -  1280,2180 — зачислена на валютный счет иностранная валюта;

     1610, 2910 - 1030 — на сумму, перечисленную поставщику на основании контракта.

     Импортные операции с использованием иностранной  валюты также сопровождаются влиянием на их результаты возникающей курсовой разницей. При импортных операциях причиной возникновения курсовой разницы является разница между стоимостью товара на дату таможенного оформления и на дату перечисления денежных средств, образующаяся в результате уценки или дооценки по кредиторской и дебиторской задолженностям.

     Например, предприятие импортирует партию товара стоимостью 100000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 154 тенге за доллар США. Курс на дату расчета — 155 тенге за доллар США. 
 
 
 
 

     Таблица 2 – Расчет за импорт товара

Дт	Кт
1330	3310	- 100000 долл. США,  или 15400000 тенге(154 х 100000);
3310	1030	- 100000 долл. США,  или 15500000 тенге(155 х 100000);
7430	3310	- 100000 тенге (15500000 - 15400000) курсовая разница.

 

     По  экспортно-импортным операциям (бартерная  сделка) курсовая разница возникает  между контрактной стоимостью товара на дату таможенного оформления экспорта и на дату таможенного оформления импорта товара, получаемого в  обмен.

     Например, предприятие поставляет товар иностранной компании стоимостью 10000 долларов США, в обмен иностранная компания поставляет товар также стоимостью 10000 долларов США. На дату таможенного оформления импорта товара курс составлял 156 тенге, на дату экспорта — 155 тенге. 

     Таблица 3 – Расчет по импорту

Дт	Кт
3310	- 1330	- 1550000 тенге  (155 х 10000) экспорт;
1330	- 1280	- 1560000 тенге  (156 х 10000) импорт;
1280	- 3310	- 1560000 тенге,  зачет;
3310	- 6250	— 10000 тенге, курсовая разница.

 

     Порядок учета операций в иностранной валюте и начисления курсовых разниц изложен в МСФО 21, где предусмотрено отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета. Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции или отчетной датой.

     Существуют  некоторые особенности в отражении  операций по поставке товара на условиях консигнации. Рассмотрим пример с условными цифровыми показателями.

     Принятый  на консигнацию товар по контрактной стоимости в 1000 долларов США числится на забалансовом счете в тенге на дату поступления по курсу 150 тенге за доллар США, или на сумму 150000 тенге.

     Реализация  консигнационного товара происходит по цене 208800 тыс. тенге (в том числе НДС). Расчет с поставщиком консигнационного товара производится на дату действия курса в 152 тенге за доллар США, или на сумму 152000 тенге.

     При реализации товар приходуется по счету 222 по стоимости, числящийся за балансом, или на сумму 150000 тенге. Одновременно возникает задолженность перед поставщиком-консигнантом. 

     Таблица 4 – Расчет по импорту

Дт	Кт
1330 -	3310	- 150000 тенге;
1210 -	6010	— 180000 тенге  — реализация ТМЗ;
1210 -	3130	— 27000 тенге  — на сумму НДС;
7010 -	1330	— 150000 тенге  — на себестоимость ТМЗ;
1030 -	6010	— 207000 тенге  — оплата за реализованный товар;
7430 -	3310	— 2000 тенге —  курсовая разница на дату расчету с консигнантом;
3310 -	1030	— 152000 тенге  — перечисляется консигнанту 1000 долларов США по курсу на дату оплаты.