Учет внешнеэкономической деятельности

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 
 

     2.1 Содержание и порядок проведения экспортных операций 
 

     Экспорт товаров - таможенный режим, при котором  товары вывозятся за пределы таможенной территории Республики Казахстан в  целях постоянного нахождения или  потребления вне этой территории (ст. 206 НК РК).

     Экспорт - это возмездный переход права  собственности на товары от казахстанского производителя к иностранному покупателю. При этом должны быть соблюдены следующие  критерии:

• товары должны быть фактически вывезены за пределы таможенной территории Республики Казахстан;
• в сделке участвуют нерезиденты;
• экспортная выручка поступила на территорию Республики Казахстан. Экспорт товаров на зарубежный рынок может осуществляться по следующим схемам:
• за наличные;
• по прямому внешнеторговому контракту, заключенному с иностранным покупателем;
• по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному с казахстанским посредником;
• по консигнационному договору, заключенному с иностранным посредником;
• в счет государственного займа (кредита), предоставленного Республикой Казахстан стране иностранного покупателя;
• на условиях коммерческого кредита или отсрочки платежа за товар, предоставляемый иностранному покупателю;
• на условиях компенсационного соглашения; ® в виде бартерной сделки;
• в счет оказания помощи.

     Кроме того существует экспорт работ (строительство  объектов вне таможенной территории Республики Казахстан) и экспорт  услуг (инжиниринговые услуги, обучение специалистов и др.).

     Заключив  с покупателем контракт на поставку экспортного товара (работ, услуг), экспортер оформляет паспорт сделки.

     Паспорт сделки - это документ по валютному  контролю в установленной форме, заполняется в двух экземплярах  экспортером продукции (работ, услуг) в зависимости от условий контракта  в банке или таможенном органе и содержит сведения о внешнеэкономической сделке. В паспорт сделки заносится информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту. Оба экземпляра паспорта сделки вместе с оригиналом или нотариально заверенной копией контракта передаются экспортером в банк, в котором ему открыт текущий валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте.

     Порядок оформления паспорта сделки по экспорту и меры по осуществлению контроля за полнотой и своевременностью поступления валютной выручки регламентируются Постановлением Правления Национального банка РК «Положение об организации экспортно-импортного контроля в Республике Казахстан» от 23.05.1997 г. № 229. Согласно этому постановлению, экспортеры обязаны обеспечить зачисление в установленном порядке экспортной выручки на свои счета не позднее 180 дней с даты таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан, если иное не предусмотрено лицензией. Лицензирование экспорта и импорта регламентируется Постановлением Правительства РК «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан» от 30.06. 1997 г. № 1037 (с изменениями и дополнениями). Лицензированию подвергаются все юридические и физические лица независимо от организационно-правовой формы и места регистрации.

     Оформление  паспорта-сделки по экспорту возможно одним из двух вариантов:

• до завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан;
• после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан.

     При этом в соответствии с законодательством  таможенная стоимость вывозимых  за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров определяется на основе цены товара, указанной в  счете-фактуре, а также следующих фактических расходов, если они не включены в счет-фактуру:

     1) расходов по доставке товара до аэропорта, порта или иного места вывоза товара с таможенной территории Республики Казахстан:

• стоимость транспортировки;
• расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;
• страховая сумма;

     2) расходов, понесенных продавцом:

• комиссионные и брокерские вознаграждения;

     На  организацию учета экспортных операций оказывает влияние сложившаяся  на предприятии практика реализации продукции:

     - непосредственно самим предприятием-изготовителем - экспортер отражает в учете все хозяйственные операции (от изготовления готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю);

     - через посредническую организацию - с выплатой вознаграждения (бонуса) за посреднические услуги.

     Посредник, обеспечивая экспорт товаров, всегда действует в интересах и за счет контрагента. Стоимость оказанных им услуг формирует доходы, в объем которых включается: вознаграждение за совершение услуг, полученное в твердой сумме или в процентах от стоимости сделки (ст. 850 ГК РК); вознаграждение за делькредере, полученное комиссионером в случае поручительства перед комитентом за исполнение импортером внешнеэкономической сделки; дополнительная выгода, полученная комиссионером, совершившим сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом (ст. 855 ГК РК).

     Посреднические  операции осуществляются на условиях:

     договора-поручения - одна сторона (поверенный) обязуется  совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные действия, в частности, по внешнеторговой сделке;

     договора  комиссии - внешнеторговые субъекты выполняют  комиссионные поручения юридических  лиц по закупке импортных товаров  за границей или поставке экспортного  товара за границу;

     договора-консигнации - посредник-консигнатор сбывает от своего имени товар, поставленный продавцом-консигнантом на склад посредника (используется, в основном, при сбыте товаров массового и серийного производства). Консигнационные соглашения заключаются на срок (от 1 до 5 лет), в течение которого посредник обязуется сбыть определенное количество товара, нереализованный товар может быть возвращен консигнанту за его счет;

     агентских соглашений - договор между принципалом (лицо, от имени которого действует  агент, представитель) и агентством (коммерческий посредник), определяющий права и обязанности сторон, также определяются формы и способы выплаты вознаграждения агенту;

     простых посреднических соглашений - маклеры  и брокеры по договорам с продавцами и покупателями (принципалами) подыскивают  им контрагентов. Принципалы самостоятельно ведут переговоры с рекомендованными посредниками-контрагентами, подписывают и исполняют контракты от своего имени и за свой счет, эти обязательства называются делькредере (ручательство комиссионера перед комитентом за исполнение договора, заключенного комиссионером с третьим лицом, за делькредере комиссионер получает особое вознаграждение определяемое в процентах от стоимости купленных товаров при импорте и в размере определенного процента от стоимости цены ФОБ при экспорте товаров);

     дистрибьюторских соглашений - посредник-дистрибьютор за свой счет закупает товар, перепродает его от своего имени и за свой счет. Ему предоставляется монопольное право на продажу определенных товаров на определенной территории или определенной клиентуре.

     Предприятие-экспортер заключает с посредником договор-комиссию, в котором содержится информация необходимая посреднику для заключения контракта с иностранным покупателем. Копия контракта передается предприятию-экспортеру, который на основании этого документа отгружает продукцию на экспорт. Расходы по доставке товаров до границы Республики Казахстан обычно производит предприятие-экспортер. Посредник предъявляет иностранному покупателю счет-фактуру за товар. Иностранный покупатель перечисляет на счет посредника валютную выручку, а посредник в свою очередь перечисляет ее, за минусом комиссионного вознаграждения, предприятию-экспортеру. Посреднические услуги не относятся к экспортным, поэтому все доходы подлежат обложению НДС.

     Порядок осуществления экспортно-импортного контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки в иностранной валюте и в тенге от экспорта, а также правомерностью и обоснованностью использования средств в иностранной валюте и тенге на цели импорта установлен Инструкцией Национального Банка об организации экспортно - импортного валютного контроля в Республике Казахстан от 05.09.2001 № 343.

     В соответствии с этим документом экспортер  обязан обеспечить зачисление в установленном  законодательством порядке валютной выручки на свои счета в банках Республики Казахстан. В случае не поступления выручки в срок, установленный контрактом и превышающий 180 дней с даты таможенного оформления, он обязан осуществить регистрацию контракта в соответствии с правовыми актами Национального банка РК. 
 

     2.2 Учет экспортных операций 
 

     По  договору экспорта товара экспортер  осуществляет поставку товара, приемка  груза к перевозке оформляется  сопроводительной документацией, и  в частности накладной. Отправителю  выдается копия накладной, которая  выполняет функции квитанции, подтверждающей приемку груза.

     Экспортер является продавцом. Если продавец прежде отгружает товар, а оплата поступает  после отгрузки, то в бухгалтерском  учете производятся записи:

     Дт  Кт

     1210 - 2210

     7010 - 1330

     Рассматривается ситуация, в которой экспортная операция облагается НДС по нулевой ставке. Отметим, что, одним из условий признания дохода от реализации товаров является передача субъектом покупателю права собственности. Согласно ст. 239 ГК РК, передачей признается вручение вещей приобретателю, а равно сдача транспортной организации для отправки приобретателю, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Если продавец сохраняет права собственности и обязанности собственника, сделка не является реализацией, и доход не признается. Такое возможно при применении специальных положений договора в части условий поставки. Однако в целях налогообложения отгрузка товара по любым основаниям является условием для возникновения дохода в налоговом учете. Основанием для признания дохода является железнодорожная или иная транспортная накладная, на основании которой производятся расчеты за товар. Предположим, что товар направлен для дальнейшей транспортировки водным транспортом в порт. Выгрузка товара осуществляется на портовый склад с оформлением приемного акта. Если обнаруживаются расхождения между данными приемного акта и накладной, составляется коммерческий акт, на основании которого решается вопрос о предъявлении претензии к перевозчику. Как правило, предприятия, занимающиеся экспортом или импортом товара, заключают договоры с транспортно-экспедиторскими предприятиями, которыми и осуществляются от имени и по поручению заказчика все необходимые действия по транспортной экспедиции. Обязанности и права транспортно-экспедиторских организаций раскрываются в главе 35 Гражданского кодекса РК, если такая организация является казахстанским предприятием. Если транспортно-экспедиторская организация является предприятием иностранного государства, то взаимоотношения регулируются международным правом и договором.

     В случае обнаружения недостачи товара, по которой оформлен коммерческий акт  и направлена претензия организации - перевозчику, в бухгалтерском учете можно произвести записи:

     Дт                 Кт

     7010     -      1330 — сторно на сумму недостачи;

     1280     -     3390  3540,— на сумму претензии к перевозчику.

     2180           4170, 4430

     В доход сумма претензии будет  включена в случае признания перевозчиком вины в недостаче товара, образовавшейся во время перевозки груза или решения суда о признании его вины. В таком случае в бухгалтерском учете это найдет отражение:

     Дт 3390, 3540, 4170, 4430   Кт 6160, 6280 — на сумму предъявленной претензии;

     Дт 1010, 1030 Кт 1280, 2180 — на сумму возмещения недостачи.

     Отметим, что в целях налогообложения  следует учитывать обстоятельства возникновения условий восстановления НДС по товарам в случае их утраты. Согласно ст. 237 Налогового кодекса РК, НДС, ранее отнесенный в зачет, в таком случае подлежит исключению из зачета. Стоимость утраченного товара на вычет не относится.

     Если  недостача произошла не по вине транспортной организации, судом виновник недостачи не установлен, то следует произвести сторнировочную запись по Дт 1280, 2180 — Кт 3390, 3540, 4170, 4430 и произвести запись: Дт  7410 - Кт  1330 на стоимость утраченных товаров.

     Отправление товара из порта (дальнейшей траспортировки товара получателю) оформляется коносамент или документ, подтверждающий принятие груза на борт транспортного средства. В этом случае дата составления коносамента  является датой поставки товара.

     Прибытие товара в порт назначения, с учетом применяемых условий поставки по «Инкотермсу», товар помещается в хранилище или на коммерческий склад. Основным международным документом, содержащим толкование базисных условий поставки товаров, является «Инкотермс» или «Международные правила толкования торговых терминов», издаваемые Международной торговой палатой. Помещение товара на хранение оформляется доковой распиской или складским свидетельством о принятии груза на хранение (варрант).

     Выполнение  обязательств по договору сопровождается для продавца (экспортера) различными накладными расходами, включающими расходы по перевозке со склада до пункта отправления, таможенная пошлина и сборы на экспорт товара. Эти расходы учитываются как расходы, возникшие в связи с реализацией. Отметим, что расходы, с учетом особенностей экспортных операций, могут производиться в иностранной валюте. В таких случаях используются счета по учету денег в иностранной валюте и курсовой разницы.