Учет выпуска и отгрузки готовой продукции

При использовании в  качестве учетных цен нормативной  себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет, представленный в табл. 1.3.1, с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам [16, с.287].

 

Таблица 1.3.1

Расчет фактической  себестоимости отгруженной продукции

№п/п	Показатель	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+,-)
1	Остаток готовой продукции на начало месяца	200000	210000	+10000
2	поступило из производства	2 800 000	2 954 000	+154 000
3	Итого	3 000 000	3 164 000	+164 000
4	Отношение суммы отклонений к стоимости  по учетным ценам, %	х	х	5,4667 (164000:3000000 *100)
5	Отгружено готовой продукции	2 500 000	2 636 667 (2 500 000 + 136 667)	+ 136 667 (2 500 000 х 5,4667 : 100)
6	Остаток готовой продукции на конец  месяца	500 000	527333 (500 000 +27 333)	+27333 (500 000 х5,4667 : 100)

 

Умножением стоимости  отгруженной продукции и стоимости  ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В  этом расчете нет необходимости, если организация использует для  учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Фактическая себестоимость готовой продукции, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости их на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость  готовой продукции, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактической себестоимостью готовой продукции, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Готовая продукция, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной сих собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Готовая продукция, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету [12, с.219].

Таким образом, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Поступление из производства готовой продукции оформляется  накладными, спецификациями, приемными  актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции  покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму №-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

В зависимости от отраслевой специфики организации могут  применять специализированные формы  накладных и других первичных  документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки  накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного  лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

 

2. Бухгалтерский учет выпуска и отгрузки готовой продукции

2.1. Синтетический учет готовой продукции по полной фактической себестоимости

 

Учет наличия и движения готовой  продукции по фактической себестоимости  осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями  отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается. Фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».

Если готовая продукция  полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом  приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой  продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием этого счета [11, с. 29].

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценами др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость  готовой продукции выше учетной стоимости, то отклонение списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой. Превышение учетной стоимости над фактической отражается способом «красное сторно».

Списание готовой продукции может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции [14, с.198].

Рассмотрим пример.

Организация осуществляет учет готовой продукции по фактической  себестоимости. За отчетный период выпущена продукция основного производства на сумму 220 000 руб. Данная продукция реализована покупателю. Цена реализации – 324 500 руб., в том числе НДС (18%) – 49 500 руб.

Бухгалтерские записи имеют  вид:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

- 220 000 руб. принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

- 324 500 руб. - отражена задолженность  покупателя по отгруженной продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

- 49 500 руб. - начислен НДС  по реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

- 220000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- 55 000 руб. (324 500 руб. - 49 500 руб. - 220 000 руб.)  - отражен финансовый  результат (прибыль) от продажи  готовой продукции.

Рассмотрим пример.

Организация осуществляет учет готовой продукции по учетным ценам. За отчетный период выпущена продукция основного производства по фактической себестоимости на сумму 220000 руб. (учетная цена - 218 000 руб.). Продукция реализована покупателю. Цена реализации -324 500 руб., в том числе НДС (18 %) - 49 500 руб.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие записи:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

- 218 000 руб.   принята на учет готовая продукция по учетным ценам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

- 324 500 руб. - отражена задолженность  покупателя по отгруженной продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

- 49 500 руб. – начислен  НДС по реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

• 218 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

• 2 000 руб. (220 000 руб. - 218 000 руб.) - списано отклонение между фактической и учетной стоимостью по выпущенной готовой продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

2000 руб.   списано отклонение в себестоимости отгруженное продукции;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

• 55 000 руб. (324 500 руб. - 49 500 руб. - 218 000 руб. - 2000 руб.) - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.

 

 

2.1. Синтетический учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости

 

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости. При этом по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту  нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» в дебет  счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 28 «Брак в производстве», 41 «Товары» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой, которые списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой (перерасход) списывают дополнительной проводкой. Превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономию) способом «красное сторно».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет [17, с.521].

При использовании счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Приведем пример.

Организация осуществляет учет готовой  продукции по учетным цехам. За отчетный период выпущена продукция основного производства по фактической себестоимости на сумму 220 000 руб. (учетная цена -218 000 руб.). Продукция реализована покупателю. Цена реализации -324 500 руб., в том числе НДС (18 %) - 49 500 руб.

Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- 218 000 руб. - принята на учет готовая  продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство»

220000 руб. - списаны фактические  затраты на производство продукции;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

- 324 500 руб. - отражена задолженность  покупателя по отгруженной продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогами сборам»

- 49 500 руб. начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»