Учет выпуска продукции и ее оценка

      Нормативная (плановая) себестоимость готовой  продукции, как правило, не совпадает  с ее фактической себестоимостью.

      В результате этого на счете 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» возникает  дебетовое или кредитовое сальдо.

      Дебетовое сальдо – это превышение фактической  себестоимости над ее нормативной  или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

      Согласно  п. 28 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н, проведение корректировки на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на основании п. 65 Методических рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической производственной себестоимостью сумма данного отклонения уменьшает данные по этой строке. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       6. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции, работ, услуг покупателям и заказчикам (оценка) 

        Отпуск готовой продукции покупателям  (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных.

      В качестве типовой формы накладной  может использоваться форма №  М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а). организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Накладная должна содержать дополнительные показатели: основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции, в т.ч. код продукции, сорт, размер, марку и т.п., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

      Основание для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в  отдельных случаях непосредственно  в подразделениях организации (при  отгрузке крупногабаритных грузов, а  также грузов, требующих особые условия  транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

      При отгрузке (отпуске) готовой продукции  определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется  ему к оплате расчетный документ.

      Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик  учитывает по дебету счет учета расчетов, которые состоят из:

• стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж 90);
• стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции (кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);
• расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции;
• выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж 90);
• выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами – с кредита счета учетов расчетов;
• налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж 90).

      Одновременно  с формированием дебиторской  задолженности за покупателями относятся  в дебет счета учета продаж:

      - фактическая производственная себестоимость  отгруженной (отпущенной) готовой  продукции (кредит счета 43 «Готовая продукция»);

      - налог на добавленную стоимость,  акциз и другие налоги, установленные  действующим законодательством;

      - расходы на продажу, подлежащие  списанию на счет учета продаж  согласно принятому в организации  порядку распределения расходов на продажу (кредит счета 44 «Расходы на продажу»);

      - кредитовое или дебетовое сальдо  по счету учета продаж относится  на счета учета финансовых  результатов.

      Оплаченная  покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами – счетов расчета с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

      При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой  собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

      Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются  по дебету счета «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных  производств.

      Расходы по транспортировке продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчета с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.

      Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам».

      Часть готовой продукции организация  может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимос-ти от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция».

      При списании продукции, учтенной по учетным  ценам (плановой себестоимости) необходимо списать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

      Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться  по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются  отклонения, относящиеся к проданной  готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»). 

       Таблица 3. Списание готовой продукции.

      Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11. Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам продукции  в ведомости № 16. Аналитический  учет отгрузки готовой продукции  ведется по каждому счету-фактуре (по покупателю). Стоимость отгруженной продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости за отчетный период рассчитывается в специальных ведомостях, в которых указывается код склада, номенклатурный номер продукции, единица измерения, учетная цена за единицу, дата отгрузки, дата и номер расходного документа, код (наименование) покупателя, дата и номер счета-фактуры, сумма НДС, акцизы, стоимость транспортных, возмещаемых поставщику работ и другие платежи, всего (сумма, количество), итого по группе продукции, итого по субсчету, итого по ведомости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       7. Учет продажи готовой продукции 

      Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации или менеджерами  по продажам, которые ведут, как правило, оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров, выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Этот документ является основанием для оформления отгрузки продукции в адрес покупателя и выписки первичных документов на отпуск продукции со склада. Применяются унифицированные формы учета первичных документов, которые содержат обязательный перечень реквизитов: наименование продукции, наименование и адрес покупателя, его реквизиты, количество продукции, цена за единицу продукции с НДС и без НДС, стоимость продукции, подписи лиц, ответственных за совершение данной хозяйственной операции. При оформлении отгрузки продукции используются: приказ-накладная, расходная накладная, извещение об отправке и т.д. первичные документы на отпуск продукции покупателям служат основой для составления ведомости отгрузки и продажи продукции.

      Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. В настоящее время организации вправе применять метод начисления либо кассовый метод. Для целей налогообложения НДС организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. В бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.