Учет заработной платы

Могут применяться  следующие системы бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерная (контрольно-шахматная);

-журнально-главная  (она применяется в небольших  предприятиях с незначительным  количеством хозяйственных операций  в течение отчетного периода  и используется все реже);

- журнально-ордерная (наиболее распространенная, используется многими предприятиями, кроме банков и бюджетных учреждений);

- автоматизированная, т.е. с применением компьютера, оснащенного пакетом бухгалтерских программ.

Все перечисленные  системы могут вести учет как  аналитический, так и синтетический, что позволяет бухгалтеру проводить  сверки, анализ расчетов, и подведение итогов расчета заработной платы  и по каждому работнику (аналитически) и по подразделениям и предприятию  в целом.

Для расчетов по оплате труда за текущий месяц  и получения сведений о заработке работающего за прошлые периоды, на каждого работника бухгалтерия заполняет «Лицевой счет». Его применяют для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько  расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной  таблице «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В  ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности  на конец месяца (за предприятием, за персоналом). Сводку используют для  получения развернутого остатка  по счету 3350, который записывают в  Главную книгу получения итоговых данных по удержаниям из оплаты труда; контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; свода данных по расчетам с работниками; составления отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат; составления расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, декларации по социальному налогу.

Учет движения средств по счету №3350 « Краткосрочная  задолженность по оплате труда» ведется  в карточке самого счета. Кроме карточек счетов, сведения по состоянию счета  № 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда» записываются в ведомости  учета производственных затрат (ведь заработная плата - одна из самых важных составляющих затрат, т.е. себестоимости  продукции) по заказам, цехам и отделам, а на этой основе затем переносятся  в журналы ордера №10 и 10/1 .

Журналы-ордера №10 и 10\1 содержат все расходы и  начисления по заработной плате по кредиту счета 3350 в корреспонденции  с дебетами всех счетов, по которым  проходят суммы начисленных работникам выплат.

Этот сводный  регистр позволяет провести подсчет  и анализ счета № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

                                                                                                                                      2.2 Учет начисления и распределения заработной платы

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное  строительство» – на суммы  заработной платы персонала, занятого  капитальным строительством и  обслуживающим его;

7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» – на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

7210 «Административные  расходы» – на суммы заработной  платы, начисленной общехозяйственному  и административно-управленческому  персоналу;

8112 «Оплата труда  производственных рабочих» –  на суммы заработной платы,  начисленной рабочим основного  производства;

8132 «Оплата труда  производственных рабочих» –  на суммы заработной платы,  начисленной работникам вспомогательных  производств;

8142 «Оплата труда  работников» – на суммы заработной  платы, начисленной цеховому (общепроизводственному)  персоналу.

1010 «Денежные  средства в кассе» и 1030 «Денежные  средства на текущих банковских  счетах» - на суммы оплаты труда,  выплаченные персоналу за истекший  месяц. 

 2.2.1 Распределение начисленной персоналу заработной платы

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 в дебет  счетов, требующих аналитического учета  должны быть записаны на соответствующие  статьи, заказы и другие объекты  учета. Для этих целей используют таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов. В таблицу  «Распределение заработной платы» записывают:

по счету 2930 –  в ведомость учета затрат по капитальным  вложениям (по строящимся объектам);

по счету 7110 –  в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг);

по счету 8112 –  в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки  производства и объекты учета  или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуги);

по счету 8132 –  в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции.                                               2.2.2.Резервы на оплату отпусков.

Учет расчетов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счете 3390 «Прочая краткосрочная  кредиторская задолженность» (резерв на оплату отпусков). Создание резерва  на оплату отпусков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и на другие счета расходов. Процент  отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности  отпусков работников. При создании резерва на оплату отпусков кредитуют  счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное  строительство» - на суммы резерва,  начисленные от оплаты труда  персонала, занятого в строительстве,  осуществляемом хозяйственным способом;

7210 «Административные  услуги» - на суммы резерва,  начисленные от оплаты труда  персонала, занятого сбытом продукции  и общехозяйственного персонала;

8012 «Оплата труда  производственных рабочих»;

8042 «Оплата труда  работников, рабочих и другого  персонала, занятого в основном  и во вспомогательных производствах,  цехового (общепроизводственного) персонала.

                                                                                                                                                2.3 Организация учета удержаний из заработной платы

Из начисленной  работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствие с Трудовым Кодексом Республики Казахстан эти удержания  могут производиться только случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РК или иных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по  инициативе администрации;

- удержания,  производимые по согласию между  физическим лицом и работодателем.

Обязательные  удержания производятся в соответствии с налоговым законодательством  и другими нормативными актами РК. Для их производства не требуется  издания приказа администрации  организации и письменного согласия работника.

К обязательным относятся удержания:                                                                                                      1. Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым кодексом РК. В соответствии с НК РК налоговая ставка на 2011 год на доходы физических лиц устанавливается в размере от 5 до 30%. Налоговая ставка в размере от 15% устанавливается в отношении следующих доходов:

- стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в производимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения установленных  НК РК размеров;

- страховых выплат  по договорам добровольного страхования  в части превышения установленных  НК РК размеров;

- процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной, исходя из действующей ставки  рефинансирования Национального  Банка РК, в течение периода,  за который начислены проценты, 7.5% по вкладам в тенге (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее 6 месяцев) и 7.5% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиком заемных средств  в части превышения, установленных  НК РК размеров, за исключением  доходов в виде материальной  выгоды, полученной от экономии  на процентах за пользование  налогоплательщиками целевыми займами  (кредитами), полученными от кредитных  или иных организаций РК и  фактически израсходованными ими  на новое строительство либо  приобретение на территории РК  жилого дома, квартиры, или доли  в них на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

2. Удержания  по исполнительным листам.

Порядок удержания  алиментов регулируется Трудовым Кодексом РК, алименты выплачиваются на основании  следующих документов:

а) соглашение об уплате алиментов, которое заключается  между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при  недееспособности указанных лиц  – между их законными представителями.

Соглашение заключается  в письменной форме, подлежит нотариальному  удостоверению и имеет силу исполнительного  листа;                                                          б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления  плательщика алиментов, если он изъявил  добровольное желание платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление  об уплате алиментов в бухгалтерию  по месту своей работы.

Поступившие в  бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика  регистрируют в специальном журнале  или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении  исполнительных документов, бухгалтерия  сообщает судебному исполнителю  и взыскателю. В письменных заявлениях работников о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: ФИО заявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. В соответствии с кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или размере: на 1 ребенка – ¼ на 2 детей – 1/3, на 3 и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, добровольно уплачивавший алименты, подал заявление о прекращении  взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в  суд по месту нахождения организации  и взыскателя о прекращении взыскания. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного  вознаграждения, как по основной, так  и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному  страхованию, сумм, выплачиваемых в  возмещение ущерба в связи с утратой  трудоспособности вследствие увечья или  иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных  выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера.

Удержанные суммы  алиментов бухгалтерия обязана  в течение 3 дней со дня выплаты  заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте  акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение  Сберегательного банка на основании  письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя не известен, то удержанные суммы перечисляют  на депозитный счет суда по месту нахождения.