Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость  сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

       Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных  и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов. [14]

       Разделение  затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции  должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

       В международной практике основные затраты  выступают в виде производственных, а накладные — периодических  затрат. Такая группировка пока редко  встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета "Директ-кост". В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции. [14]

       Важное  значение в управленческом учете  имеет группировка затрат в зависимости  от времени их возникновения и  отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер). [5]

       Важное  значение в управлении затратами  имеет система контроля, которая  обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности  производства. Для обеспечения системы  контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

       Контролируемые  — это затраты, которые поддаются  контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят  от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы.

       При построении системы контроля затрат необходимо определить:

       систему подконтрольных показателей, состав и  уровень их детализации;

       сроки представления отчетности;

       распределение ответственности за полноту, своевременность  и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть "привязать" систему контроля к центрам ответственности  на предприятии.

       Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

       Процесс управления затратами на предприятии  включает в себя и процесс регулирования  их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

       По  степени регулируемости затраты  подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

       Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях. [21]

       Степень регулируемости затрат зависит от специфики  конкретного предприятия: применяемой  технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует — ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

       длительности  периода времени (при длительном периоде появляется возможность  воздействовать на те затраты, которые  в коротком периоде считаются  заданными);

       полномочий  лица, принимающего решение (затраты, которые  являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

       Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах  об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

       Современная система управления на предприятии  не считается эффективной, если она  на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей. [16]

       Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

       Предложенная  классификация затрат в разрезе  управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого  учета, усилить его аналитичность  и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.[16] 

2. Финансово-экономическая  характеристика и  учетная политика  СПК «Коробкино»  Дмитриевского района  Курской области

       В 2004 году образовался Сельскохозяйственный производственный кооператив «Коробкино», именуемый в дальнейшем СПК «Коробкино»  по решению общего собрания от 16.04.2004 года и действует он на основании настоящего Устава и внутренних положений. Кооператив представляет собой добровольное объединение имущественных и земельных долей. Местонахождение предприятия: 307 533, Курская область, Дмитриевский район, с. Коробкино. Финансовый год кооператива начинается 1-го января и заканчивается 31-го декабря. Паевой фонд составляет 886 282 рубля.

       Для характеристики сельскохозяйственного  предприятия необходимо определить его размер. Основной показатель сельскохозяйственного предприятия – объем валовой продукции в натуральном и стоимостном выражении. Косвенно его также характеризуют объем товарной продукции, размер основных фондов, земли и численности работников. Рассмотрим размер СПК «Коробкино» в следующей таблице: 

             Таблица 1 – Размер СПК «Коробкино» 

       Рассматривая  размер СПК «Коробкино» мы можем увидеть, что количество потребляемых энергетических мощностей незначительно колеблется, но по сравнению с 2007 годом их потребление снижается и составляет 2486 тыс. руб.

       Выручка от реализации продукции в 2008 году снижается  по сравнению с предыдущими. Эта динамика наблюдается за счёт роста цен на материалы, энергоносители и на саму продукцию. Площади сельскохозяйственных угодий и пашни в 2008 году снижаются и составляют 910 га.  Также снижается среднегодовая численность работников в 2008 году, по сравнению с 2006 годом. Это может быть связано с тем, что поголовье крупного рогатого скота уменьшилось, и площадь обрабатываемой предприятием земли тоже сократилась, то есть для обслуживания не требуется большой численности персонала. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (капитала) в 2008 году составляет 13439,5 тыс. руб., что в сравнении с 2006 годом на 5,6% больше. Данное увеличение может являться следствием переоценок в хозяйстве.

       Первоисточником всех видов доходов является валовая продукция. На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая вновь созданную стоимость и материальные затраты. В результате реализации произведенной продукции предприятие получает выручку, которая также является одним из видов дохода. Выручка в денежной форме направляется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение. Денежная выручка находится произведением количества проданного товара на цену этого товара. Рассмотрим структуру денежной выручки СПК «Коробкино».

       Таблица 2 – Структура денежной выручки  СПК «Коробкино» за реализованную  продукцию