Учет затрат на производство

      В планировании и учете себестоимости продукции основную роль играет группировка расходов по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. По элементам группируются все однородные по экономическому содержанию затраты вне зависимости от места, где они произведены (цех, заводоуправление, складское хозяйство и т. д.), независимо от объекта затрат (изготовление продукции в основном производстве или затраты во вспомогательных и обслуживающих производствах).
     В планировании и учете по этому признаку выделяются восемь групп (элементов) затрат: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо со стороны, электроэнергия со стороны, амортизация основных фондов, заработная плата, основная и дополнительная, отчисления на социальное страхование, прочие расходы.
     Эта группировка используется для разработки сметы затрат на производство, отражающей общую сумму затрат. Она дает возможность определить структуру себестоимости по элементам, разграничить материальные затраты на производство и затраты по оплате труда, охарактеризовать их соотношение в себестоимости продукции, определить объем чистой продукции (вновь созданную стоимость) предприятия.
         Группировка затрат по экономическим элементам позволяет увязать план по себестоимости продукции с другими разделами техпромфин-плана (по материально-техническому снабжению, труду и заработной плате и т. д.), определить потребность в оборотных средствах. Для определения себестоимости конкретных изделий, видов продукции (калькуляции ее) затраты группируются по калькуляционным статьям, с учетом места затрат (например, общезаводские расходы на содержание аппарата за водоуправления), их целевого назначения (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования). Большинство калькуляционных статей являются по своему экономическому составу комплексными и включают как различные элементы материальных затрат (сырье, материалы, амортизацию и др.), так и расходы по оплате труда.
      Типовой перечень, принятый в планировании, предусматривает следующие статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, внепроизводственные расходы.

    Кроме того статьи затрат группируют по различным классам и группам на основе тех или иных признаков:

1) по отношению к производственному процессу: основные, накладные;

2) по отношению к объему производства: условно-постоянные, условно-переменные;

3) по составу: одноэлементные, комплексные;

4) по способу отнесения на себестоимость: прямые, косвенные;

5) по участию в процессе производства: производственные, коммерческие; коммерческие и производственные затраты образуют полную себестоимость продукции;

6) по целесообразности расходования: производительные, непроизводительные (брак, потери от простоев, оплата сверхурочной работы);

7) по нормированию: планируемые, не планируемые;

8) по периодичности: текущие, единовременные;

9) по видам производства: основные и вспомогательные

2.Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции

      1. Настоящий   порядок  подлежит  применению  при  определении состава затрат по  производству  и  реализации  продукции  (работ, услуг),  включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг),  и формировании прибыли наряду  с  Положением  о  составе  затрат  по производству  и  реализации  продукции  (работ,  услуг)

       2. Настоящий  Порядок подлежит применению всеми хозяйствующими

   субъектами,  находящимися на территории  края,  независимо  от  их организационно -   правовых   форм  и  подчиненности,  являющимися производителями  хлеба  из  всех  сортов  муки,  молока  цельного, поставляемого   для   реализации   (реализуемого)   населению,   и оказывающими следующие виды работ, услуг:

      - по водоснабжению городов, населенных пунктов и канализации;

      - по содержанию  жилищного  фонда  (вывозка  мусора,   нечистот, уборка территории, мест общего пользования, обслуживание лифтового хозяйства и других видов работ,  услуг,  включаемых в  расходы  по содержанию  жилья  и  коммунальных  услуг при определении размеров платы (тарифов) для населения;

      - услуг по   электрообеспечению   и  теплоснабжению  (отопление,

   горячее    водоснабжение)    жилищного    фонда,    осуществляемых

   хозяйствующими  субъектами.

      - перевозки пассажиров   и  багажа  всеми  видами  общественного

   транспорта   в   городском   и   пригородном   сообщении    (кроме

   железнодорожного транспорта);

      - других видов работ,  услуг,  затрагивающих жизненные  интересы

   большинства населения.

       3. Определение    плановых    затрат    при    калькулировании себестоимости    производства   (оказания   услуг)   вышеуказанной продукции,  работ,  услуг  производится,  исходя  из  экономически обоснованных  нормативных  затрат,  которые  не  должны  превышать фактическую  себестоимость  включенных  в   плановую   калькуляцию  элементов  (статей) затрат за предшествующий планируемому отчетный период  (квартал),  с  последующей  индексацией  этих  фактических затрат по   индексам  -  дефляторам,  разработанным  Министерством экономики Российской Федерации (прилагается). Допускается применение   менее   короткого  (не  менее  одного

   месяца) периода  для  определения  фактических  затрат.

       4. В   случаях   явного   несоответствия  плановых  затрат  на предстоящий (калькулируемый) период,  определенных  с  применением  прилагаемых   индексов   -   дефляторов   Министерства   экономики Российской Федерации,  фактически  возможному  росту  этих  затрат предприятием,   организацией  рассчитываются  (исходя  из  условий заключенных договоров,  фактически сложившихся цен на поставляемое сырье   и   др.)   индивидуальные   индексы   по  статьям  затрат.

   Рассчитанные индивидуальные индексы  подлежат  согласованию  после представления  необходимых  расчетных  материалов  с  комитетом по   ценообразованию и контролю за ценами администрации края или по его   поручению  с  соответствующими  службами  администраций  городов и районов края.

       5. В   случае   невозможности  определения  по  калькулируемой  продукции (работам,  услугам) фактических расходов  по  отдельным, включаемым  в  плановую  калькуляцию  статьям  затрат,  по причине отсутствия отдельного учета данных статей затрат по калькулируемой продукции  (работам,  услугам)  допускается  определение  плановых  затрат  по  данным  статьям  через  долю   фактических   расходов, отнесенных на данные статьи в целом по предприятию,  организации к фактическому фонду   оплаты   труда   работников   промышленно   -   производственного   персонала,   также  в  целом  по  предприятию, организации и за этот же период.

3.Распределение затрат на выпуск готовой продукции и незавершенное производство

   Государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции предприятий, поскольку от величины издержек зависит прибыль предприятия, а следовательно - размер налога на прибыль. В себестоимость продукции включаются следующие основные виды затрат:

        затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся затраты по подготовке работ в добывающих отраслях (доразведка месторождений, очистка территории, устройство временных подъездных путей и дорог), затраты на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов (расходы на комплексное опробование под нагрузкой всего оборудования). Сюда не относят затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, новых технологических процессов, индивидуальное опробование отдельных видов машин;

        затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленной технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

        затраты, связанные с изобретатениями и рационализацией (опытно-экспертные работы, изготовление моделей и образцов, организация выставок, конкурсов, выплата авторских вознагрождений);

        затраты по обслуживанию производственного процесса (обеспечение производства материалами, топливом, энергией, инструментами); по поддержанию основных фондов в рабочем состояниии; по выполнению санитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка на предприятии,пожарной и сторожевой охраны;

        затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (ограждения машин, умывальники, душевые дезинфекционные камеры, обеспечение защитными устройствами, спецодеждой и т.д.);

        затраты по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, фильтров, очистке сточных вод;

        затраты, связанные с управлением производством (с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельности работников управления, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью; расходы по содержанию вычислительных центров, средств сигнализации, оплата консультаций, информативных и аудиторских услуг, а также представительские расходы);

        затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (оплата учебных отпусков, плата за обучение по договорам);

        выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время (оплата отпусков);

        отчисления в фонды социального страхования;

        затраты по сбыту продукции (по упаковке, хранению, транспортировке, расходы по рекламе);

        амортизационные отчисления.

Элементы и статьи затрат

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции установлен постоянный перечень экономических элементов в себестоимости продукции:

        материальные затраты;

        затраты на оплату труда;

        отчисления на социальные нужды;

        амортизация основных средств;

        прочие затраты.

Этот перечень является основным для всех предприятий РФ.

Учет и оценка незавершенного производства

В условиях любой промышленной организации редко возникают ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость продукции, практически всегда на конец месяца в производстве имеется какой-то остаток «не законченной» продукции с соответствующими затратами.

Пунктом 63 Положения №34н по ведению бухгалтерского учета определено, что относится к незавершенному производству: «Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства».

Наличие и размер незавершенного производства (далее – НПЗ) зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса. Остатки незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации. Для этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, использование данных партионного учета, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (пункт 64 Положения №34н) незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе:

        по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

        по прямым статьям затрат;

        по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    В условиях единичного (индивидуального) производства оценка НЗП производится по фактической производственной себестоимости. До тех пор пока изготавливаемое изделие не прошло всех стадий технологического процесса, все затраты по его изготовлению учитываются в составе незавершенного производства. Этот способ оценки является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НПЗ на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НПЗ определяется фактическая производственная себестоимость всего НПЗ на конец месяца.

    Оценка по нормативной (плановой) себестоимости применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НПЗ по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».

    Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав НПЗ входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, списываются на себестоимость готовой продукции.

     Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.